Luận văn Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

hề nghiệp. Hiện nay Công ty có tổng cộng trên 250 nhân viên, trong đó có trên 100 nhân viên chính thức trong danh sách, có chứng chỉ kiểm toán viên cấp nhà nước, một con số cao nhất trong các công ty Kiểm toán Việt Nam. Các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng: Dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thẩm định giá trị tài sản phục vụ cổ phần hoá, dịch vụ tư vấn tài chính, quản trị kinh doanh, dịch vụ tư vấn thuế, và dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng. 2.1.2. Đặc điểm sản phẩm dịch vụ cung cấp cho khách hàng 2.1.2.1. Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán là một trong các hoạt động truyền thống của Công ty AASC. Qua hơn 10 năm hoạt động, dịch vụ này đã được hoàn thiện và phát triển về phạm vi và chất lượng đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng và tiến trình hội nhập quốc tế. Các dịch vụ kiểm toán như: kiểm toán báo cáo tài chính thường niên, hoạt động các dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư các công trình xây dựng cơ bản, xác định vốn, giá trị doanh nghiệp, … Hoạt động kiểm toán của Công ty luôn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, cũng như các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam. Phương pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty được thiết kế nhằm thu thập, đánh giá và đưa ra các thông tin hữu ích phục vụ cho các mục đích sử dụng của khách hàng hiệu quả nhất. Hơn thế nữa, Công ty còn đưa ra các những đề xuất và tư vấn cho khách hàng thông qua thư quản lý và ý kiến tư vấn đi cùng với Báo cáo kiểm toán. Thư quản lý của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đề xuất những ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề, rủi ro mà khách hàng đang phải đối phó mà trước đó chưa được đề cập và thông tin cho các nhà quản lý. 2.1.2.2. Dịch vụ kế toán Cùng với quá trình hội nhập của nền kinh tế và những đổi mới trong các hoạt động tài chính kế toán của Nhà nước Việt Nam, AASC luôn hướng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ kế toán của mình. Là một tổ chức chuyên ngành, Công ty hiện có đội ngũ chuyên gia kế toán với nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, các cơ quan nghiên cứu và ban hành chế độ chính sách tài chính, do vậy họ có hiểu biết sâu rộng về kế toán Việt Nam cũng như thông lệ kế toán quốc tế. Công ty đã và đang cung cấp cho các khách hàng nhiều dịch vụ kế toán như: Mở và ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính định kỳ. Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán. Trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và báo cáo tài chính phù hợp với các yêu cầu của khách hàng và đồng thời bảo đảm tính tuân thủ các quy định của nhà nước Việt Nam hoặc các nguyên tắc kế toán quốc tế được chấp nhận. Đặc biệt Công ty còn thường xuyên hướng dẫn cho khách hàng trong việc áp dụng các chế độ kế toán tài chính và tư vấn, trợ giúp trong việc lựa chọn đăng ký chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Các dịch vụ của Công ty sẽ giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu quả cao hơn. 2.1.2.3. Dịch vụ tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh Tham gia kinh doanh tại Việt Nam, các nhà đầu tư và các nhà quản lý đều phải đối mặt với những vấn đề thực tiễn của Việt Nam và luôn phải tìm ra những giải pháp hữu hiệu nhất để vừa đảm bảo việc tuân thủ đầy đủ các quy định luật pháp hiện hành của Nhà nước Việt Nam, vừa thu được lợi nhuận cao nhất. Các chuyên gia tư vấn của Công ty với bề dày kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều và đặc biệt là kinh nghiệm trong công tác tư vấn và quản trị sẽ giúp cho các khách hàng đạt được những mong muốn này. Các dịch vụ tư vấn của Công ty sẽ cung cấp cho các khách hàng khác nhau những giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động, không ngừng tăng doanh thu. Các dịch vụ này rất đa dạng, như: Tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới, tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản, tư vấn quyết toán vốn đầu tư, tiến hành cổ phần hoá… Đặc biệt, với dịch vụ tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản, AASC đã giúp cho khách hàng xác định chính xác giá trị tài sản của doanh nghiệp phục vụ đắc lực cho hoạt động quản lý và kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.2.4. Dịch vụ tư vấn thuế Dịch vụ tư vấn thuế của Công ty luôn mang lại hiệu quả cao cho khách hàng. Các giải pháp về thuế mà Công ty cung cấp cho khách hàng sẽ đảm bảo các loại thuế mà doanh nghiệp hay cá nhân phải nộp sẽ phù hợp với thực tế và tuân thủ các chính sách thuế hiện hành. Công ty thực hiện lập kế hoạch thuế, đăng ký, tính toán, và kê khai thuế phải nộp với cơ quan thuế,… 2.1.2.5. Dịch vụ đào tạo hỗ trợ tuyển dụng Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng Dịch vụ của Công ty sẽ hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp nhất, dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng, cũng như các yêu cầu về hoạt động, quản lý chung của khách hàng. Tuỳ theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức, hay kinh nghiệm cần thiết, Công ty sẽ lựa chọn phương pháp tuyển dụng hợp lý với chi phí hiệu quả nhất. Dịch vụ đào tạo Đào tạo nhân viên là một chiến lược nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp. Công ty sử dụng một đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách hiệu quả nhất. Các chương trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức kinh nghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh và công nghệ thông tin kế toán, đặc biệt là các Chế độ, Quy định, Chuẩn mực của Việt Nam hay các thông lệ quốc tế, được vận dụng cho từng doanh nghiệp, từng ngành, và từng lĩnh vực cụ thể. 2.1.2.6. Dịch vụ công nghệ thông tin Các tiến bộ trong lĩnh vực công nghệ thông tin đã tạo ra nhiều cơ hội mới cho việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, gia tăng sản lượng, thị phần và lợi nhuận của các doanh nghiệp. Công ty Dịch vụ Tư vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội này, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin cho phù hợp với các yêu cầu về quản lý, hoạt động, cũng như chiến lược kinh doanh lâu dài của khách hàng. Đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin của Công ty sẽ tư vấn cho khách hàng lựa chọn và áp dụng những giải pháp khả thi và hiệu quả nhất. Đặc biệt, các chuyên gia này sẽ tham gia trực tiếp với khách hàng từ công đoạn đánh giá, thiết kế, phát triển, thử nghiệm đến công đoạn hỗ trợ vận hành các hệ thống công nghệ thông tin mới nhất. Một số sản phẩm phần mềm của Công ty hiện đang được các khách hàng tín dụng và sử dụng nhiều, như các phần mềm trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, trong các doanh nghiệp, trong các dự án, kế toán đơn vị chủ đầu tư, phần mềm quản lý nhân sự, quản lý tài sản cố định, quản lý công văn, quản lý doanh nghiệp… 2.1.3. Cơ cấu tổ chức của Công ty Để phù hợp với đặc thù về ngành nghề cũng như về địa bàn hoạt động rộng khắp trên cả nước, về mô hình tổ chức bộ máy quản lý, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC đã lựa chọn mô hình tổ chức theo kiểu hỗn hợp, kết hợp giữa mô hình tổ chức quản lý theo trực tuyến chức năng với mô hình tổ chức quản lý theo kiểu tham mưu. Chính vì vậy mà có mô hình tổ chức công ty như sau: Theo sơ đồ, tổ chức của công ty AASC gồm có hai bộ phận chính: Bộ phận hành chính. Các phòng nghiệp vụ. Mối quan hệ trong bộ máy tổ chức quản lý của Công ty như sau: Quan hệ chỉ đạo điều hành Quan hệ tham mưu Quan hệ phối hợp qua lại Đứng đầu công ty là Ban giám đốc, gồm một Giám đốc và ba Phó Giám đốc trợ giúp, là bộ phận quản lý cao nhất trong Công ty. Giám đốc Công ty: Phụ trách vấn đề chung của Công ty, phụ trách trực tiếp hai phòng chức năng là phòng Hành chính tổng hợp và phòng Tài chính kế toán. Ngoài ra, Giám đốc Công ty còn chịu trách nhiệm đảm nhiệm quản lý chi nhánh Quảng Ninh và ba phòng nghiệp vụ: phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản, phòng Kiểm soát chất lượng và phòng Công nghệ thông tin. Phó Giám đốc thứ nhất và Phó Giám đốc thứ hai chịu trách nhiệm về hoạt động của các Chi nhánh và các phòng nghiệp vụ. Cụ thể: Phó Giám đốc thứ nhất chịu trách nhiệm quản lý hoạt động của Chi nhánh Thanh Hóa và các phòng Tư vấn và phòng Kiểm toán các dự án. Phó Giám đốc thứ hai chịu trách nhiệm về hoạt động của Chi nhánh tại Hải Phòng và hoạt động của các phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất, phòng Đào tạo. Phó Giám đốc thứ ba chịu trách nhiệm về hoạt động của chi nhánh tại Thành Phố Hồ Chí Minh, Vũng Tàu và Chi nhánh tại Quảng Ninh. 2.1.3.1. Bộ phận hành chính Phòng Hành chính tổng hợp có nhiệm vụ quản lý các công văn đi, đến Công ty, ra các quyết định về công tác tổ chức của Công ty. Ngoài ra, phòng Hành chính tổng hợp còn nghiên cứu, sắp xếp, đề bạt cán bộ, tổ chức tổ bảo vệ để giữ an toàn tài sản và an toàn cá nhân cho các nhân viên trong Công ty. Phòng Tài chính Kế toán thực hiện việc quản lý và trợ giúp cho Ban giám đốc điều hành công việc, phản ánh đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phát hành các báo cáo tài chính theo quy định hiện hành. Phòng Công nghệ thông tin có trách nhiệm về mặt cài đặt, bảo trì mạng máy tính của công ty. Phòng Công nghệ thông tin có một chức năng quan trọng, đó là sản xuất các phần mềm kế toán và quản lý các phần mềm này. 2.1.3.2. Phòng nghiệp vụ Các phòng nghiệp vụ: Hiện nay, công ty có 07 phòng nghiệp vụ, trong đó có phòng Công nghệ thông tin. Phòng Công nghệ thông tin: đảm nhận công việc tạo lập các phần mềm kế toán cho khách hàng và làm công tác tư vấn trong lĩnh vực công nghệ thông tin. Phòng Kiểm toán các dự án: Thực hiện kiểm toán các dự án. Phòng Kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ: Tiến hành kiểm toán các ngành thương mại, bưu điện và ngân hàng. Phòng Kiểm toán vật chất: Chịu trách nhiệm kiểm toán các ngành sản xuất vật chất như: Tổng công ty than, xi măng… Phòng Tư vấn: Chịu trách nhiệm thực hiện tư vấn tài chính kế toán. Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản: Chịu trách nhiệm kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản. Phòng Đào tạo và phòng Kiểm soát chất lượng: Hàng năm tiến hành thi tuyển kiểm toán viên và tổ chức các cuộc thi sát hạch, đánh giá trình độ của nhân viên trong Công ty, đồng thời các nhân viên trong phòng này cũng thực hiện các cuộc kiểm toán và tham gia vào công tác kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán. 2.1.4. Tình hình hoạt động của Công ty Trong quá trình hoạt động, Công ty rất coi trọng, quan tâm đến công tác tuyển dụng, đào tạo bồi dưỡng và nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho các cán bộ nhân viên toàn Công ty, luôn tạo điều kiện cho các nhân viên trong Công ty thi lấy bằng kiểm toán viên. Đội ngũ nhân viên trong Công ty ngày càng được tăng lên về số lượng và chất lượng. Từ 8 nhân viên ngày đầu thành lập công ty, đến nay, con số này là trên 250 người, trong đó hơn 60 nhân viên đã được cấp chứng chỉ kiểm toán viên cấp nhà nước, 25 tiến sĩ, thạc sĩ và đang học cao học, ACCA và hàng trăm cộng tác viên, bao gồm các giáo sư, tiến sĩ, chuyên gia đầu ngành với kinh nghiệm và chuyên môn dày dặn. Thành lập từ năm 1991, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC đã trải qua gần 13 năm hoạt động, mặc dù khoảng thời gian đó chưa phải là dài, song Công ty đã thiết lập cho mình một hệ thống khách hàng đông đảo, hoạt động trong tất cả các lĩnh vực của nền kinh tế. Trong hơn 10 năm qua, quy mô hoạt động của Công ty không ngừng được mở rộng, nếu trước đây, khi mới thành lập Công ty chỉ có số vốn kinh doanh là 229 triệu thì hiện nay con số này đã lên tới 9,389 tỷ đồng. Với quy mô vốn và hệ thống khách hàng lớn như vậy, AASC đã thực hiện hàng nghìn hợp đồng dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán cho hàng trăm doanh nghiệp khác nhau. Số lượng kiểm toán viên hàng năm được cấp chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia cũng tăng lên một cách nhanh chóng và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán được xếp vào một trong những Công ty kiểm toán Việt Nam có lượng nhân viên đạt trình độ Kiểm toán viên cấp nhà nước cao nhất trong cả nước. Thành viên của Ban Giám đốc của Công ty là những thế hệ đầu tiên của Công ty và đều có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn, tham gia vào nhiều cuộc kiểm toán lớn. Nhân viên của Công ty tại các phòng ban đều có trình độ cao, nhiều kinh nghiệm và được đào tạo hàng năm. Trong Công ty, cuối mỗi năm hoặc định kỳ có tổ chức các kỳ thi sát hạch trình độ của nhân viên, đặc biệt là các trợ lý kiểm toán viên, nhằm đánh giá trình độ và sự tích luỹ kiến thức của các nhân viên này và là điều kiện để xét nâng bậc cho các nhân viên trong Công ty. 2.1.4.1. Kết quả hoạt động của Công ty Kết quả hoạt động của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán như sau: Biểu 05: Kết quả hoạt động của Công ty AASC Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Thực hiện 2002 Kế hoạch 2003 Thực hiện 2003 Thực hiện/ Kế hoạch 2003/ 2002 Năm 2004 Doanh thu Trong đó: Kiểm toán Tư vấn Hoạt động khác 21.045 17.445 2.300 1.300 24.250 25.200 20.500 2.100 2.600 104% 120% 117,5% 91,3% 200% 31.327 23.500 2.800 5.027 Chi phí 19.141 22.510 117,6% 28.784 Lợi nhuận 2.132 2.690 2.690 100% 123% 2.544 Nộp ngân sách Nhà nước 2.600 2.790 2.890 104% 112% 3.111 Tiền lương bình quân TP. Hồ Chí Minh Hà Nội 2,35 3,65 2,6 2,5 2,6 4,0 3,0 104% 111% 109% 115% (Nguồn tổng kết công tác năm 2002, 2003, 2004 – AASC ) Qua bảng số liệu, ta thấy công ty hoạt động kinh doanh của công ty ngày một hiệu quả. Trước hết về tình hình thu nhập của Công ty, thấy doanh thu năm sau cao hơn năm trước, năm 2003 tăng 20% so với năm 2002, và năm 2004 tăng 24,3% so với năm 2003, điều này rất đáng khả quan. Đặc biệt năm 2003 đã thực hiện vượt kế hoạch 4%. Trong đó, doanh thu hoạt động dịch vụ kiểm toán là chiếm chủ yếu trong tổng doanh thu của Công ty. Năm 2002 chiếm 82,89% tổng doanh thu của Công ty, trong khi đó ngành tư vấn và các hoạt động khác mới chiếm 17,11% tổng doanh thu, một tỷ lệ tương đối khiêm tốn trong tổng doanh thu của Công ty. Do vậy trong những năm tới, Công ty sẽ mở rộng sang lĩnh vực kiểm toán khác và tư vấn nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và đa dạng hoá các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng. Mặc dù vậy, trong năm 2004 lợi nhuận của Công ty lại giảm đi so với năm 2003, điều này hoàn toàn dễ hiểu, vì doanh thu của Công ty tuy tăng lên, song chi phí hoạt động cũng tăng lên quá nhanh. Nếu năm 2002, chi phí hoạt động của Công ty chỉ là 19.141 triệu đồng, thì đến năm 2004 chi phí hoạt động đã là 28.784 triệu đồng, tăng lên 1,5 lần. Chính vì vậy mà lợi nhuận của Công ty giảm đi. Tuy nhiên, mức lương trung bình của nhân viên trong Công ty cũng mỗi năm một tăng lên, tỷ lệ tăng là 11% so với năm 2002. Song ta có thể nhận thấy, mức lương trong chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh cao hơn so với tiền lương của nhân viên tại trụ sở của Công ty tại Hà Nội, một phần là do mức sinh hoạt trong miền Nam cao hơn so với miền Bắc, chính vì vậy mà có sự chênh lệch về tiền lương. Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước, Công ty luôn hoàn thành nghĩa vụ của mình. Năm 2002, Công ty nộp ngân sách nhà nước là 2.600 triệu đồng, thì đến năm 2004 Công ty nộp ngân sách nhà nước là 3.111 triệu đồng, tăng 19,65%. 2.4.1.2. Triển vọng của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC Trong tương lai, Công ty đã định hướng phát triển: Đa dạng hoá các loại hình dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ tư vấn. Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tương ứng với trình độ khu vực và quốc tế. Mở rộng quan hệ hợp tác kinh doanh và xây dựng các mối quan hệ thành viên với các hãng kiểm toán quốc tế. 2.1.4.3. Hợp tác và phát triển Nhằm không ngừng phát triển hoạt động của Công ty trong những năm qua, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC đã rất chú ý trong quan hệ hợp tác và phát triển lĩnh vực chuyên ngành với các tổ chức kiểm toán trong và ngoài nước. Công ty có mối quan hệ chặt chẽ với các Bộ, ngành, các Vụ, Viện các cơ quan nghiên cứu và các trường đại học trong cả nước nhằm mục đích tăng cường nâng cao hiệu quả công tác chuyên môn của mình. Đặc biệt Công ty còn có mối quan hệ hợp tác chặt chẽ với các hãng kiểm toán quốc tế như E&Y, KPMG, PWC,… Thông qua mối quan hệ hợp tác này giúp cho Công ty tiếp cận với kiến thức quốc tế và trao đổi phổ biến được các kinh nghiệm hoạt động thực tiễn tại Việt Nam với các hãng kiểm toán quốc tế. Hiện nay, Công ty đang xem xét cân nhắc về việc gia nhập thành viên của một hãng kế toán kiểm toán quốc tế. Bởi gia nhập tổ chức này sẽ đem lại cho Công ty nhiều thuận lợi song cũng nhiều khó khăn chưa lường trước được. 2.1.5. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức hết sức gọn nhẹ, đảm bảo vừa tập trung, vừa phân công gọn nhẹ, vừa phân cấp phát huy tối đa tính năng động của mỗi thành viên, nhưng vẫn đảm bảo đầy đủ các nguyên tắc tổ chức kế toán. Hiện nay, phòng kế toán tài chính tại trụ sở Công ty gồm 4 người, đứng đầu là kế toán trưởng, giúp Giám đốc Công ty chỉ đạo, tổ chức việc thực hiện công tác kế toán, lập các kế hoạch, thống kê tài chính, có các nghĩa vụ theo quy định của pháp luật. Dưới kế toán trưởng là kế toán tổng hợp đảm nhận các chức năng chính: Lập báo cáo tài chính, phụ trách hạch toán tiền lương. Một kế toán viên phụ trách hạch toán các phần hành kế toán như: Thanh toán, tài sản cố định, bảo hiểm xã hội, một thủ quỹ đảm nhận công tác quản lý quỹ. Tại các Chi nhánh, các bộ phận kế toán chỉ gồm một nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại chi nhánh. Các đơn vị này được phép hạch toán độc lập. Cuối kỳ kế toán các Chi nhánh nộp báo cáo tài chính về trụ sở chính của Công ty để tổng hợp các báo cáo tài chính. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty được tiến hành khá đơn giản, vì số lượng các nghiệp vụ kinh tế ít, nội dung các nghiệp vụ không phức tạp. Bên cạnh đó Công ty sử dụng công nghệ thông tin để làm kế toán, nên việc hạch toán được tự động hóa, chính xác và tiết kiệm nhân công. 2.1.6. Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty 2.1.6.1. Tổ chức hồ sơ, tài liệu thực hiện kiểm toán Trong công tác kiểm toán, các kiểm toán viên Công ty Kiểm toán AASC đã tiến hành sắp xếp tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo trình tự thích hợp, thuận lợi cho công tác kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán. Trong quá trình cuộc kiểm toán diễn ra, kiểm toán viên tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán, từ đó sắp xếp các tài liệu này theo trình tự tham chiếu do Công ty quy định, theo đó, các giấy tờ làm việc trong phần chung, khái quát được sắp xếp ngay phần đầu của hồ sơ kiểm toán. Mỗi một khách hàng kiểm toán có một file (hồ sơ) kiểm toán riêng, bao gồm hai loại hồ sơ: hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm. Trong hồ sơ kiểm toán năm có lưu giữ những bằng chứng của cuộc kiểm toán được thực hiện trong năm, và kết luận kiểm toán cho năm kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán thường trực chứa đựng những thông tin chung về khách thể kiểm toán liên quan tới nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm của cùng một khách thể kiểm toán. Trong cách đánh tham chiếu, mỗi một phần hành kiểm toán bao gồm: Kết luận kiểm toán cho phần hành kiểm toán và tiếp sau đó là các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập được. 2.1.6.2. Tổ chức nhân sự trong thực hiện kiểm toán Trong công tác kiểm toán, mỗi một cuộc kiểm toán bao gồm các thành viên tuỳ thuộc vào quy mô của cuộc kiểm toán, quy mô kinh doanh của khách hàng kiểm toán. Thông thường trong một cuộc kiểm toán, Trưởng phòng Kiểm toán sẽ phân công các nhân viên trong phòng kiểm toán tiến hành cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán sẽ bao gồm ít nhất một kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên Nhà nước và có các trợ lý kiểm toán viên. Trong tiến trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán và thực hiện soát xét kết quả làm việc của trợ lý kiểm toán . Tuỳ theo từng cuộc kiểm toán mà nhân sự tham gia cuộc kiểm toán, sao cho công việc kiểm toán được thực hiện một cách nhanh nhất, đảm bảo hiệu quả nhất, giữ vững và nâng cao uy tín cho công ty. 2.1.6.3. Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC 2.1.6.3.1. Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Mục đích của các cuộc kiểm toán là nhằm đưa ra các ý kiến nhận xét độc lập của Công ty kiểm toán về tính trung thực và khách quan của các báo cáo tài chính của các khách hàng. Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra các ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp các đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp được các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của khách hàng. Phương pháp luận của Công ty được tóm tắt trong sơ đồ sau: Biểu 06: Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính Giai đoạn khảo sát lập kế hoạch Tìm hiểu, khảo sát về hoạt động và tổ chức quản lý của công ty Tham dự kiểm kê tài sản, vật tư và tiền vốn tại một số đơn vị thành viên của Công ty khách hàng Tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty khách hàng (nếu khách hàng có đơn vị thành viên sẽ tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính từng đơn vị thành viên Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán Lập báo cáo Rà soát kết quả kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý đệ trình với khách hàng được kiểm toán Thống nhất kế hoạch và lịch trình làm việc Phương pháp tiếp cận kiểm toán: Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, Công ty sẽ thảo luận với Ban Giám đốc của khách hàng để xác định những vấn đề được coi là đặc biệt quan trọng và việc áp dụng những thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định và thực hiện trong quá trình kiểm toán. Việc này giúp Công ty – nhóm kiểm toán có nhận xét ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát, qua đó đánh giá sơ bộ những rủi ro kiểm toán cũng như nội dung kế hoạch kiểm toán và các phương pháp kiểm toán sẽ áp dụng. Cuộc kiểm toán được tiến hành theo các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam. Công tác kiểm toán luôn tập trung vào các những lĩnh vực có tính rủi ro cao hơn, những lĩnh vực mà sẽ được xác định trong quá trình kiểm toán cùng với khách hàng. 2.1.6.3.2. Quy trình thực hiện cuộc kiểm toán Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện ngay sau khi khách hàng và Công ty kiểm toán ký kết hợp đồng kiểm toán và căn cứ vào lĩnh vực hoạt động của khách hàng mà phân hợp đồng kiểm toán về cho từng phòng nghiệp vụ cụ thể, tiếp đó sẽ phân công cho nhóm kiểm toán thích hợp. Nhóm kiểm toán sẽ thu thập các thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán và tiến hành theo các bước sau: Biểu 07: Quy trình thực hiện kiểm toán Tìm hiểu môi trường hoạt động Lập kế hoạch chi tiết với Công ty khách hàng Kiểm toán Tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh và chiến lược kinh doanh Rà soát đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm tra soát xét các báo cáo tài chính Thực hiện các thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra chi tiết số dư Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Thu thập thông tin Lập kế hoạch Thảo luận kế hoạch phân công thực hiện Rà soát đánh giá việc tuân thủ pháp luật 2.1.7. Hệ thống kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng có hệ thống kiểm soát ba cấp. Mỗi một cuộc kiểm toán, thành viên đoàn kiểm toán cũng bao gồm các kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán luôn kiểm soát công việc của các trợ lý kiểm toán và toàn bộ cuộc kiểm toán. Sau khi thực hiện cuộc kiểm toán, hồ sơ cuộc kiểm toán được chuyển về Công ty kiểm toán và được chuyển cho trưởng hoặc phó phòng chịu trách nhiệm soát xét hồ sơ kiểm toán. Trưởng phòng hoặc phó phòng sẽ đọc file tài liệu của khách hàng do nhóm kiểm toán thực hiện và kiểm tra các bằng chứng kiểm toán. Trong trường hợp có những vướng mắc, trưởng phó phòng yêu cầu các nhân viên giải trình nhằm đảm bảo không có sai sót trong cuộc kiểm toán. Tiếp đó, hồ sơ kiểm toán sau khi được soát xét bởi trưởng phòng các phòng nghiệp vụ, sau đó được chuyển cho Ban Giám đốc soát xét, trường hợp đặc biệt, Ban Giám đốc yêu cầu phòng soát xét chất lượng thực hiện soát xét và báo cáo kết quả soát xét cho Ban Giám đốc. Sau khi soát xét xong, hồ sơ kiểm toán được chuyển trả về cho các phòng nghiệp vụ để tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán, gửi cho khách hàng. 2.2. Thực hiện kiểm toán doanh thu tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện 2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1. Chấp nhận thư hẹn kiểm toán, ký kết hợp đồng kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên không cần phải gửi thư mời, song với khách hàng mới, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thiết phải có cách thức tiếp thị để khách hàng có thể chấp nhận vào kiểm toán. Công ty