Luận văn Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH thương mại Đức 100

n xuÊt. P.Gi¸m ®èc Th­¬ng m¹i: ChÞu tr¸ch nhiÖm triÓn khai, ®«n ®èc viÖc thùc hiÖn c«ng t¸c b¸n hµng, chØ ®¹o x©y dùng c¸c ph­¬ng ¸n tiªu thô s¶n phÈm cña C«ng ty, t×m kiÕm thÞ tr­êng míi cho c¸c lo¹i s¶n phÈm cña c«ng ty. * C¸c phßng ban chøc n¨ng chÝnh: Phßng Tæ chøc - Hµnh chÝnh: Tham m­u cho Gi¸m ®èc vÒ viÖc tæ chøc, s¾p xÕp, bè trÝ c¸n bé, ®µo t¹o vµ ph©n lo¹i lao ®éng cho phï hîp víi c«ng viÖc. Phßng Kü thuËt - KCS: Cã chøc n¨ng tham m­u gióp Gi¸m ®èc vÒ kh©u kü thuËt, kiÓm tra chÊt l­îng cña c¸c NVL, PL khi nhËp kho, lµm mÉu ®Ó tiÕn hµnh triÓn khai c¸c hîp ®ång. X©y dùng c¸c tiªu chuÈn cÊp bËc kü thuËt cña c«ng nh©n: c¾t, may, lµ, Ðp, tr¶i v¶i... Phèi hîp víi Phßng tæ chøc- hµnh chÝnh ®Ó tæ chøc thi tuyÓn lao ®éng, thi gi÷ bËc, n©ng bËc cho c«ng nh©n. Phßng KÕ to¸n - Tµi chÝnh: Tham m­u cho gi¸m ®èc vÒ mÆt tµi chÝnh, kÕ to¸n cña c«ng ty. Tæ chøc qu¶n lý thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n, tµi chÝnh trong c«ng ty theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Phßng Kinh doanh - XNK: X©y dùng kÕ ho¹ch, ®¶m nhiÖm viÖc kinh doanh cña c«ng ty, t×m kiÕm thÞ tr­êng tiªu thô s¶n phÈm, tæ chøc m¹ng l­íi tiªu thô s¶n phÈm theo quy ®Þnh cña C«ng ty vµ t×m hiÓu nhu cÇu cña kh¸ch hµng vµ cung øng trùc tiÕp hµng hãa cho mäi ®èi t­îng. * C¸c Ph©n x­ëng vµ Bé phËn kho: Ph©n x­ëng c¾t: X©y dùng quy tr×nh c«ng nghÖ, tiªu chuÈn kü thuËt, thiÕt kÕ bè trÝ c¸c chuyÒn s¶n xuÊt phï hîp víi tõng m· hµng. ChuÈn bÞ c¸c mÉu ®éng, mÉu cøng, s¬ ®å c¾t theo ®óng yªu cÇu kü thuËt ®Ó tæ chøc s¶n xuÊt. Ph©n x­ëng May: Cã chøc n¨ng tæ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm may mÆc theo kÕ ho¹ch vµ ®¶m b¶o ®óng tiªu chuÈn kü thuËt, chÊt l­îng s¶n phÈm vµ tiÕn ®é giao hµng theo quy ®Þnh. Bé phËn kho: Qu¶n lý viÖc cÊt gi÷, b¶o qu¶n vÒ chÊt l­îng còng nh­ sè l­îng c¸c s¶n phÈm, hµng ho¸ nhËp vµ xuÊt kho. §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. C«ng ty TNHH TM §øc 100 lµ ®¬n vÞ chuyªn s¶n xuÊt vµ gia c«ng hµng may mÆc theo quy tr×nh c«ng nghÖ khÐp kÝn tõ c¾t, may, giÆt, lµ, ®ãng gãi b»ng c¸c lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ chuyªn dïng víi sè l­îng s¶n phÈm kh«ng nhá ®­îc chÕ biÕn tõ nguyªn liÖu chÝnh lµ v¶i. TÝnh chÊt s¶n xuÊt c¸c s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp lµ s¶n xuÊt hµng lo¹t, phøc t¹p, liªn tôc, chu kú s¶n xuÊt ng¾n. C«ng ty bè trÝ chia lµm 2 ph©n x­ëng: - Ph©n x­ëng 1: Gia c«ng s¶n xuÊt ¸o Jacket, quÇn ©u, v¸y, quÇn ¸o thÓ thao… cña c¸c h·ng kh¸c nhau. Ph©n x­ëng gåm 5 chuyÒn s¶n xuÊt. - Ph©n x­ëng 2: Chuyªn gia c«ng quÇn ¸o cña JaYa (Singapo). Ph©n x­ëng gåm 6 chuyÒn s¶n xuÊt. T¹i c¸c ph©n x­ëng, m« h×nh s¶n xuÊt ®­îc bè trÝ theo d©y chuyÒn “n­íc ch¶y”, lµm ®Õn ®©u hÕt ®Õn ®Êy. Mét chuyÒn gåm kho¶ng 30 ng­êi: 1 tæ tr­ëng, 2 lao ®éng thñ c«ng, 2 lao ®éng gi¶n ®¬n, 24 c«ng nh©n may. M« h×nh tæ chøc s¶n xuÊt nµy cã ­u ®iÓm lµ hµng gi¶i to¶ nhanh nh­ng cã h¹n chÕ lµ n¨ng suÊt lao ®éng kh«ng cao vµ chØ ¸p dông cho nh÷ng n¬i cã tr×nh ®é chuyªn m«n ho¸ kh«ng cao. Ngoµi c¸c chuyÒn may, cßn cã c¸c bé ph©n phô trî nh­: c¾t, tr¶i v¶i, lµ, hoµn thiÖn, ®ãng gãi. T¹i c¶ 2 ph©n x­ëng ®Òu cã d©y chuyÒn c«ng nghÖ s¶n xuÊt khÐp kÝn tõ c«ng ®o¹n ®Çu ®Õn c«ng ®o¹n cuèi: c¾t, may, lµ, ®ãng gãi, nhËp kho ®­îc thÓ hiÖn ë s¬ ®å sau: Kho nguyªn liÖu PX c¾t Kho b¸n thµnh phÈm Kho ®Çu tÊm Tæ chÕ biÕn s¶n phÈm nhá Kho phô liÖu Ph©n x­ëng may 1 Ph©n x­ëng may 2 KCS Kho thµnh phÈm + KÕt qu¶ thùc hiÖn mét sè chØ tiªu chñ yÕu giai ®o¹n 2008 - 2009 (Phô lôc 10). NhËn xÐt: Qua b¶ng sè liÖu 2 n¨m trë l¹i ®©y cña c«ng ty, ta thÊy c¸c chØ tiªu cña c«ng ty hÇu nh­ ®Òu t¨ng. Tæng Tµi s¶n n¨m 2009 t¨ng 1,83% so víi n¨m 2008 (t­¬ng øng víi sè tiÒn lµ 212.740.397.560® lªn 216.639.375.900®. Doanh thu thuÇn n¨m 2009 t¨ng 3.88%, ®· thÓ hiÖn cè g¾ng cña c«ng ty trong thêi gian qua mÆc dï nÒn kinh tÕ ®ang l©m vµo t×nh tr¹ng khã kh¨n. §©y chÝnh lµ nguyªn nh©n chÝnh lµm lîi nhuËn tr­íc thuÕ t¨ng 8,25%. Sè lao ®éng cña c«ng ty tuy gi¶m 26 lao ®éng (t­¬ng øng víi 4,21%) so víi n¨m 2008 nh­ng kh«ng ¶nh h­ëng nhiÒu ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña c«ng ty. Vµ ®Õn ®Çu n¨m 2010 c«ng ty ®· vµ ®ang më réng s¶n xuÊt vµ tuyÓn thªm c«ng nh©n, gãp phÇn lµm gi¶m t×nh tr¹ng thÊt nghiÖp trong x· héi hiÖn nay. §Æc ®iÓm c«ng t¸c kÕ to¸n và chÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i C«ng ty. 1.7.1. §Æc ®iÓm bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty. Do ®Æc ®iÓm tæ chøc kinh doanh, tæ chøc qu¶n lý vµ quy m« cña C«ng ty theo h×nh thøc tËp trung, bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc kÕ to¸n tËp trung. Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc nh­ sau (Phô lôc 11) KÕ to¸n tr­ëng: Lµ ng­êi gióp Gi¸m ®èc thùc hiÖn viÖc kÕ to¸n thèng kª, chÞu tr¸ch nhiÖm hoµn toµn vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n, qu¶n lý tµi chÝnh cña C«ng ty tr­íc Gi¸m ®èc vµ Nhµ n­íc. CËp nhËt, h­íng dÉn thùc hiÖn c¸c chÕ ®é vÒ qu¶n lý tæ chøc kÕ to¸n - tµi chÝnh cho c¸c c¸n bé kÕ to¸n trong c«ng ty. Phã phßng kÕ to¸n: Trùc tiÕp lµm kÕ to¸n b¸n hµng, kÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu, kÕ to¸n x©y dùng c¬ b¶n, kÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶i nép ng©n s¸ch nhµ n­íc, kª khai thuÕ GTGT vµ c¸c kho¶n ph¶i nép NSNN. Nh©n viªn kÕ to¸n tæng hîp: Ph¶i thu thËp, xö lý, ghi chÐp vµ cung cÊp th«ng tin tæng qu¸t. LËp b¸o c¸o tæng hîp, b¸o c¸o quyÕt to¸n tµi chÝnh hµng quý, hµng n¨m vµ mét sè b¸o c¸o kh¸c ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh tÕ, tµi chÝnh cña C«ng ty. Nh©n viªn kÕ to¸n Ng©n hµng kiªm kÕ to¸n c«ng nî ph¶i tr¶: Trùc tiÕp giao dÞch víi Ng©n hµng më tµi kho¶n, theo dâi c¸c kho¶n TiÒn göi ng©n hµng, tiÒn vay ng¾n h¹n - trung h¹n - dµi h¹n, trùc tiÕp theo dâi c¸c kho¶n ph¶i tr¶. KÕ to¸n tiÒn mÆt kiªm KT tiÒn l­¬ng vµ KT thanh to¸n: Cã nhiÖm vô ph¶n ¸nh chÝnh x¸c, kÞp thêi, ®Çy ®ñ sè hiÖn cã, t×nh h×nh biÕn ®éng vµ sö dông tiÒn mÆt trong C«ng ty. TÝnh to¸n ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cho c¸c ®èi t­îng liªn quan. Thñ quü: Hµng ngµy, ph¶i kiÓm kª sè tån quü tiÒn mÆt thùc tÕ vµ tiÕn hµnh ®èi chiÕu víi sè liÖu cña sæ quü vµ sæ kÕ to¸n tiÒn mÆt. ChÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty. ChÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông t¹i C«ng ty TNHH TM §øc 100: C¨n cø vµo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 15/206/Q§-BTC ngµy 20/3/2006. Niªn ®é kÕ to¸n: B¾t ®Çu tõ 01/01 vµ kÕt thóc 31/12 n¨m D­¬ng LÞch. Kú kÕ to¸n: Quý, n¨m. §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong kÕ to¸n: VND. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho: Kª khai th­êng xuyªn. Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh trÞ gi¸ NVL, CCDC xuÊt kho: TÝnh b×nh qu©n gia quyÒn c¶ kú dù tr÷. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT: Theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Ph­¬ng ph¸p KhÊu hao TSC§: Sö dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­êng th¼ng. H×nh thøc kÕ to¸n c«ng ty ¸p dông: NhËt ký chung. Tr×nh tù ghi sæ h×nh thøc NhËt ký chung: (Phô lôc 12) Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM Đức 100. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH TM Đức 100. Đặc điểm và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty. Đặc điểm: Tại C«ng ty TNHH TM §øc 100, viÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp CPSX ®­îc quan t©m vµ coi träng ®óng møc. Lµ ®¬n vÞ chuyªn s¶n xuÊt vµ gia c«ng hµng may mÆc theo quy tr×nh c«ng nghÖ khÐp kÝn tõ c¾t, may, giÆt, lµ, ®ãng gãi b»ng c¸c lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ chuyªn dïng víi sè l­îng s¶n phÈm kh«ng nhá ®­îc chÕ biÕn tõ nguyªn liÖu chÝnh lµ v¶i. Đèi t­îng: XuÊt ph¸t tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm trªn, ®èi t­îng tËp hîp CPSX ®­îc x¸c ®Þnh t¹i c«ng ty lµ tõng ph©n x­ëng, sau ®ã x¸c ®Þnh chi phÝ cho tõng lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt. Phân loại chi phí sản xuất Tại công ty TNHH TM Đức 100 các khoản chi phí được phân loại như sau: Chi phí NVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm chi phí NVL chính và chi phí NVL phụ. Chi phí nguyên vật liệu chính: là vải, bông các loại. Những NVL này một phần do khách hàng đem đến hoặc do công ty mua ngoài. Phần do khách hàng đem đến công ty chỉ hạch toán CP vận chuyển, bốc dỡ phát sinh. Phần do công ty mua thì thực hiện tính trị giá NVL xuất kho theo phương pháp Bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Chi phí nguyên vật liệu phụ: bao gồm cúc, khóa, phấn may,… phần lớn vật liệu phụ mua tại thị trường trong nước, hoặc khách hàng đem đến. Công ty chỉ hạch toán vào phần chi phí này giá trị của những vật liệu phụ do công ty bỏ tiền ra mua. Còn đối với vật liệu phụ do khách hàng đem đến công ty chỉ theo dõi về mặt số lượng. Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm những khoản phải trả cho công nhân sản xuất như : lương, phụ cấp lương, và trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ. Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí: Chi phí nhân viên các phân xưởng; CP công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất; CP khấu hao TSCĐ; CP dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền. Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ CPSX tại công ty. Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVC TT Để có một loại sản phẩm may mặc hoàn chỉnh cẩn rất nhiều loại NVL khác nhau. Bên cạnh đó, công ty TNHH TM Đức 100 có quy mô hoạt động lớn, có khối lượng sản phẩm lớn, đa dạng về kiểu dáng và màu sắc. Do đó, hạch toán chi tiết khoản mục chi phí NVL TT thành hai loại: Chi phí NVL chính và chi phí NVL phụ. Tài khoản kế toán sử dụng: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK này được mở chi tiết theo từng xí nghiệp thành viên. Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Sổ sách kế toán sử dụng: Bảng phân bổ NVL - CCDC, sổ cái TK 621, Bảng kê chi tiết TK 621,… Phương pháp kế toán: Kế toán chi phí nguyên vật liệu chính: Để hạch toán chi phí NVL chính, kế toán sử dụng TK 152 - Chi phí nguyên vật liệu chính”. Với loại hình gia công theo đơn đặt hàng thì toàn bộ NVL chính là do khách hàndg đem đến. Vì thế, công ty chỉ phản ánh số lượng NVL chính nhận gia công mà không tiến hành hạch toán giá trị của NVL đó. Chi phí NVL chính ở công ty đối với loại hình này chỉ là chi phí vận chuyển, bốc dỡ. Do đó, với NVL do khách hàng đem đến công ty tiến hành phân bổ chi phí vận chuyển, bốc dỡ của NVL theo số lượng của từng lần xuất và phần chi phí đó được coi là giá trị của NVL xuất dùng. Với những NVL mà công ty bỏ tiền ra mua thì kế toán hạch toán chi phí NVL theo phương pháp Bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Khi xuất NVL do khách hàng đem đến, kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho do các nhân viên ở kho lập, kế toán NVL lập bảng kê xuất vật tư, bảng kê này tập hợp cho từng phân xưởng và theo dõi từng sản phẩm. Công việc tính toán và phân bổ chi phí được thực hiện theo công thức sau: Với NVL do khách hàng đem đến: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ phân bổ cho NVL xuất dùng = Số lượng NVL xuất dùng (mét) x Hệ số phân bổ Hệ số phân bổ = Tổng chi phí vận chuyển, bốc dỡ phát sinh trong tháng Tổng số NVL nhập trong tháng (mét) Với phần NVL do công ty bỏ tiền ra mua: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho (mét) x Đơn giá bình quân Trong đó: Đơn giá bình quân cả kỳ dữ trữ = Trị giá vốn thực tế của NVL tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Ví dụ: Căn cứ vào “Phiếu xuất kho” (Phụ lục 13) của công ty trong tháng 06/09, xuất 65.680 mét vải Gabactin cho phân xưởng may 1 để sản xuất áo sơ mi: Theo phiếu nhập kho NVL thì toàn bộ số vải Gabactin thực nhập là 70.150m. Theo chứng từ thanh toán thì tổng chi phí vận chuyển của lô hàng này là 28.962.800đồng. Như vậy: Hệ số phân bổ chi tiết cho 1m vải Gabactin = 28.962.800 = 413 70.150 Chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL chính xuất kho để sản xuất áo sơ mi = 65.680 x 413 = 27.125.840đ Trị giá vốn của NVL xuất dùng vào sản xuất áo sơ mi là 27.125.840đồng. Sau khi xác định được trị giá của NVL xuất dùng trong tháng, dựa trên phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan, bộ phận kế toán NVL tiến hành phân loại, tổng hợp và lập bảng kê xuất NVL (Phụ lục 14) theo giá thực tế bằng giá hạch toán cộng chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL xuất dùng. Căn cứ vào bảng kê xuất NVL, các chứng từ gốc, kế toán lập bảng phân bổ NVL - CCDC (Phụ lục 15) . Ví dụ: Căn cứ vào “Bảng phân bổ NVL - CCDD” (Phụ lục 15) tháng 06/2009, kế toán hạch toán: Nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng cho sản xuất: Nợ TK 621: 1.835.915.260 đ (Chi tiết: Nợ TK 6211: 934.528.900 đ Nợ TK 6212: 901.386.360 đ Có TK 152: 1.835.915.260 đ Trong tháng công ty B trả lại vật tư gia công, kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu theo định khoản: Nợ TK 1521: 490.653.150 đ Có TK 621: 490.653.150 đ Cuối tháng, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển chi phí NVL TT vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo định khoản: Nợ TK 154: 1.835.915.260 đ Có TK 621: 1.835.915.260 đ Các nghiệp vụ trên được ghi vào “Sổ nhật ký chung” (Phụ lục 16). Sổ cái TK 621 (Phụ lục 17). Kế toán chi phí nguyên vật liệu phụ. Tương tự như kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu chính, khi phát sinh các nghiệp vụ, kế toán cũng tiến hành tuần tự như kế toán CP NVL chính. Ví dụ: Trong tháng 06/09, công ty xuất 26.200 mét vải lót cho phân xưởng may 1 để sản xuất áo Sơ mi hè: Tổng số vật liệu phụ tồn đầu tháng:12.156 mét; trị giá: 30.297.800đồng. Tổng số vật liệu phụ nhập trong tháng: 23.598 mét; trị giá: 76.854.200đồng. Như vậy: Đơn giá bình quân gia quyền của 1 mét VL phụ = 30.297.800 + 76.854.200 = 3000 (đồng) 12.156 + 23.598 Trị giá vốn của VL phụ xuất dùng: 26.200 x 3000 = 78.600.000 đồng. Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL - CCDC trong tháng 06/09, kế toán phản ánh trị giá NVL phụ xuất dùng: Nợ TK 621: 562.384.540đ Có TK 1522: 562.384.540đ Cuối tháng, căn cứ vào Bảng tổng hợp xuất NVL, kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tính toán được số nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ xuất dùng cho sản xuất từng mã sản phẩm. Ví dụ: Với sản phẩm áo sơ mi hè của PX1 tháng 06/09, tổng số nguyên vật liệu xuất dùng là:162.459.560đồng. Trong đó: NVL chính: 27.125.840đ; Vật liệu phụ: 135.333.720đ Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí NCTT là một yếu tố không thể thiếu trong quá trình sản xuất, là yếu tố cơ bản cấu thành nên giá trị của sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ, tiền ăn… và các khoản trích theo lương (KPCĐ, BHXH, BHYT). Tài khoản sử dụng: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. TK này mở chi tiết cho bộ phận sản xuất sản phẩm. 6221 - CP NCTT bộ phận hoàn thiện. 6223 - CP NCTT bộ phận May … Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương,… Sổ sách kế toán sử dụng: Bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng TK 622; Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Phương pháp hạch toán: Tại công ty TNHH TM Đức 100 không chỉ tổ chức sản xuất mà còn thuê ngoài gia công. Vì vậy, khoản mục CP NCTT được cụ thể hóa thành hai khoản mục sau: Chi phí nhân công trực tiếp: Là tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Chi phí thuê ngoài gia công: Là số tiền mà công ty phải trả cho công nhân các đơn vị nhận gia công theo số sản phẩm hoàn thành nhập kho và đơn giá gia công đã được ký kết trên hợp đồng. Kế toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Hiện nay, công ty đang thực hiện khoán quỹ lương trong toàn công ty, định mức tiền lương được duyệt là 54% trên tổng doanh thu. Trong đó, 76% dành cho khối sản xuất và 24% dành cho khối quản lý phục vụ. Công ty đang áp dụng 2 hình thức trả lương: Trả lương theo thời gian: Áp dụng ở các bộ phận không trực tiếp sản xuất SP. Trả lương theo sản phẩm: Áp dụng ở các bộ phận trực tiếp sản xuất sản phẩm Tiền lương sản phẩm = Đơn giá tiền lương x Số chi tiết SP sản xuất ra Đơn giá tiền lương = Số giây chế tạo x Đơn giá tiền lương cho 01 giây Trong đó: Hiện tại công ty đang áp dụng đơn giá tiền lương cho một giây chuẩn là 65đ/giây. Hàng tháng, dựa trên khối lượng chi tiết sản phẩm hoàn thành đạt tiêu chuẩn, tổ trưởng phản ánh kết quả lao động vào Bảng chấm công, Bảng thành toán lương và gửi lên phòng Kế toán - Tài chính. Tại Phòng Kế toán - Tài chính, sau khi nhận được các bảng trên sẽ tiến hành ghi vào bảng kê phát sinh tài khoản, bảng chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng. Sau đó, sẽ lập bảng phân bổ tiền lương theo sản phẩm nhập kho. Các khoản trích theo lương được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm: BHXH 15%, BHYT 2%, KPCĐ 2% theo lương thực tế. Ví dụ: Căn cứ vào “Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương: tháng 06/09 (Phụ lục 18), kế toán tập hợp chi phí NCTT sản xuất theo bút toán: Nợ TK 622: 1.626.150.399đ (Chi tiết: Nợ TK 6221: 246.765.689đ … Có TK 334: 1.423.483.450đ Có TK 338: 202.666.949đ Sau đó, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển CP NCTT vào CPSX kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm, kế toán hạch toán: Nợ TK 154: 1.626.150.399đ Có TK 622: 1.626.150.399đ Tại công ty không có sự trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất nên không có bút toán trích trước. Kế toán khoản mục chi phí thuê ngoài gia công. Khoản chi phí này được tổng hợp trực tiếp từ các hợp đồng gia công, hợp đồng này đã ghi rõ đơn giá gia công của từng sản phẩm. Căn cứ vào khối lượng sản phẩm gia công hoàn thành nhập kho trong tháng, kế toán tính được chi phí gia công sản phẩm đó theo công thức: Chi phí thuê ngoài gia công sản phẩm I = Đơn giá gia công sản phẩm i x Khối lượng sản phẩm i nhập kho Ví dụ: Theo hợp đồng gia công ký với công ty B: Khối lượng SP gia công Bộ len ba lớp nhập kho trong tháng là: 23.518 bộ. Đơn giá gia công một bộ len ba lớp là: 15.200 đ/bộ Vậy chi phí thuê ngoài gia công sản phẩm bộ len ba lớp là: 23.518 x 15.150 = 356.297.700 (đồng) Căn cứ vào sổ theo dõi chi phí thuê ngoài gia công đối với từng đơn vị nhận gia công, kế toán lập “Bảng tổng hợp CP thuê ngoài gia công” . BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ THUÊ NGOÀI GIA CÔNG Tháng 06 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ TT Tên sản phẩm Số lượng SP nhập kho Đơn giá (đ/sp) Thành tiền 1 Bộ len ba lớp 23.518 15.150 356.297.700 2 Áo ký giả 10.105 16.210 163.802.050 … … … … … Tổng cộng 1.592.460.820 Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí lương gia công trực tiếp vào TK 154: Nợ TK 154: 1.592.460.820 (Chi tiết: SP bộ len ba lơp: 356.297.700 đ … Có TK 331: 1.592.460.820 đ Sổ cái TK 622 (Phụ lục 19) Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung Khoản mục CP SXC được tính vào giá thành sản phẩm là những chi phí phục vụ cho sản xuất nhưng mang tính chất chung cho toàn phân xưởng. Tài khoản kế toán sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được mở chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 theo đúng yêu cầu của Bộ Tài chính. Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, Bảng phân bổ NVl - CCDC,… Sổ sách kế toán sử dụng: Bảng kê chi tiết phát sinh và các TK đối ứng, Nhật ký chung, Sổ cái TK 627. Phương pháp kế toán: Sau khi tập hợp được CP SXC phát sinh trong tháng, kế toán tiến hành phẩn bổ chi phí cho từng loại sản phẩm. Căn cứ vào “Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương” tháng 06/09, kế toán phản ánh tổng số tiền lương công ty phải trả cho nhân viên PX tính vào CPSX kinh doanh trong tháng là: 565.484.594 đồng. Kế toán hạch toán: Nợ TK 6271: 565.484.594 đ (chi tiết cho từng PX) Có TK 334: 479.286.960 đ Có TK 338: 86.197.634 đ Căn cứ vào “Bảng phân bổ NVL - CCDC”, kế toán tập hợp chi phí NVL, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung theo định khoản: Nợ Tk 6272: 628340800 đ Có TK 152: 142.343.854 đ Có TK 153: 204.684.654 đ Căn cứ vào “Bảng phẩn bổ khấu hao TSCĐ” trong tháng 06 (Phụ lục 20), kế toán hạch toán: Nợ TK: 6274: 252.497.590 đ Có TK 214: 252.497.590 đ Kế toán căn cứ vào các hóa đơn về tiền điện, nước và các khoản bằng tiền khác để lập “Bảng tổng hợp thanh toán công nợ”, trên cơ sở đó tập hợp CP SXC trong tháng. Chi phí dịch vụ mua ngoài phụ vụ cho sản xuất ở PX trong tháng 06 là 256.192.500đồng, kế toán hạch toán: Nợ Tk 6277: 256.192.500đ Có TK 331: 256.192.500đ Trong tháng chi phí khác bằng tiền được kế toán tập hợp và hạch toán như sau: Nợ TK 6278: 468.290.050 đ Có TK 111: 468.290.050 đ Căn cứ vào các bảng: bảng phân bổ NVL - CCDC, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,… và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập “Bảng tổng hợp CP SXC cho từng phân xưởng” theo yếu tố chi phí. Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển CP SXC và ghi nhận vào “Sổ nhật ký chung” (Phụ lục 16) theo định khoản: Nợ TK: 154: 2.170.805.534đ Có TK 627: 2.170.805.534đ Sổ cái TK 627 (Phụ lục 21) Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp. Căn cứ vào bảng kê xuất vật tư, bảng phân bổ NVL - CCDC, cùng với bảng chi tiết phát sinh và các TK đối ứng, kế toán tiến hành tập hợp CPSX theo khoản mục chi phí cho từng PX và lập “Bảng tổng hợp chi phí sản xuất toàn công ty” (Phụ lục 22). Đối với tổng hợp chi phí, kế toán sử dụng TK 154 để tổng hợp theo nguyên tắc: Kết chuyển từ TK 621, 622, 627 và các TK liên quan khác về TK 154. Ví dụ: Cuối tháng 06/09, kế toán căn cứ vào bảng tập hợp chi phí toàn công ty để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154: 8.285.933.433đ Có TK 621: 2.896.516.680đ Có TK 622 1.626.150.399đ Có TK 627: 2.170.805.534đ Có TK 331: 1.592.460.820đ Sổ cái TK 154 (Phụ lục 23). Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tại công ty. Công ty áp dụng phương pháp đánh giá SPDD theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Giá trị SP làm dở cuối kỳ = CP NVL TT hoặc NVLC nằm trong SP làm dở ĐK + CP NVL TT hoặc NVLC phát sinh trong kỳ x Số lượng SP làm dở cuối kỳ Số lượng SP làm dở cuối kỳ + Số lượng SP hoàn thành trong kỳ Do đặc điểm của sản xuất sản phẩm đã có ảnh hưởng đến phương pháp tính toán, cụ thể là: SP gia công xuất khẩu theo từng hợp đồng nhỏ nên thời gian cho chu kỳ sản xuất rất ngắn, để đảm bảo thời gian giao hàng cho khách nên khối lượng sản phẩm dở không nhiều. SP gia công theo đơn đặt hàng không được hạch toán phần giá trị nguyên vật liệu của khách hàng. Như vậy, chỉ hạch toán giá trị SPDD đối với phần NVL do công ty bỏ tiền ra mua và phần chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL xuất dùng. Việc phân bổ CP SXC cũng chỉ được phân bổ cho SP hoàn thành nhập kho. Công ty thực hiện trả lương công nhân sản xuất theo SP hoàn thành nhập kho nên những SP đang chế tạo trên dây truyền sản xuất không mang theo giá trị lao động đã bỏ vào. Ví dụ: Đối với sản phẩm áo hè ở PX1 tháng 06/09: CPSX dở dang đầu tháng: 2.596.815đồng. CP NVL phát sinh trong tháng: 27.125.840đồng. Khối lượng SP chưa hoàn thành cuối tháng: 5.185 chiếc. Khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho: 32.569 chiếc. Như vậy: CPSX dở dang của SP áo hè = 2.596.815 + 27.125.840 x 5.185 = 4.082.004đồng 5.185 + 32.569 Số CPSX dở dang của sản phẩm này sẽ được phản ánh ở số dư Nợ TK 154 Tính giá thành sản phẩm tại công ty. Đối tượng và kỳ tính giá thành. Đối tượng tính giá thành: là từng loại sản phẩm. Kỳ tính giá thành: Căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm, công ty xác định kỳ tính giá thành là hàng tháng. Kế toán giá thành căn cứ vào đó để xác định khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho trong tháng. Phương pháp tính giá thành ở công ty TNHH TM Đức 100. Xuất phát từ đặc điểm loại hình công việc sản xuất của công ty là diễn ra thường xuyên, liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn và xuất phát từ yêu cầu của công tác quản lý, công ty áp dụng phương pháp phân bước có tính trị giá bán thành phẩm. §Õn kú tÝnh gi¸ thµnh, c¨n cø vµo ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh t¹i c«ng ty lËp B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. C¨n cø ®Ó lËp c¸c b¶ng tÝnh gi¸ thµnh lµ: C¸c b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kú tr­íc, sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú nµy, c¸c b¶ng tæng hîp s¶n phÈm,… Ta chØ xÐt ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh ë giai ®o¹n hoµn thiÖn: Chi phÝ chuyÓn giao giai ®o¹n hoµn thiÖn chÝnh lµ tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm nhËp kho. CP chuyÓn giao trong kú = CP dë dang ®Çu kú + CP nhËn chuyÓn giao + CP ph¸t sinh trong kú - CP dë dang cuèi kú Gi¸ thµnh ®¬n vÞ nhËp kho s¶n phÈm i = Tæng gi¸ thµnh nhËp kho s¶n phÈm i Sè l­îng s¶n phÈm i nhËp kho thùc tÕ C¨n cø vµo b¶ng tÝnh l­¬ng theo tõng m· s¶n phÈm cho tõng PX do phßng Tæ chøc hµnh chÝnh l©p, kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cho tõng lo¹i s¶n phÈm: B¶NG PH¢N Bæ CHI PHÝ NH¢N C¤NG THEO M· HµNG Phân xưởng 1 - tháng 06 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ TT Tªn s¶n phÈm Sè l­îng (chiÕc) Tæng gi©y s¶n xuÊt Thµnh tiÒn 1 S¬ mi hÌ 32.569 4.260.850 276.955.250 2 QuÇn ¢u 3.567 348.251 22.636.315 3 QuÇn Jeans 15.680 1.824.623 118600.495 ... ... ... ... ... Cộng 831.447.394 Víi kho¶n môc chi phÝ SXC, c¨n cø vµo chi phÝ SXC tËp hîp ®­îc trong th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ CP SXC cho tïng lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt theo tiªu thøc ph©n bæ lµ chi NCTT s¶n xuÊt lo¹i s¶n phÈm ®ã. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n c¨n cø vµo tæng chi phÝ SXC ph¸t sinh ®Ó ph©n bæ cho tõng SP theo c«ng thøc: CP SXC phân bổ cho sản phẩm i = CP NCTT sản xuất ra sản phẩm x Tổng số CP SXC cần phân bổ CP NCTT của từng PX VÝ dô: Theo tµi liÖu th¸ng 06/09: Chi phÝ NCTT cña PX 1 lµ: 831.447.394®ång. Chi phÝ s¶n xuÊt chung cÇn ph©n bæ: 322.113.012®ång Chi phÝ NCTT s¶n xuÊt S¬ mi hÌ tËp hîp ®­îc lµ: 276.955.250 Nh­ v