Ôn tập Khấu hao tài sản cố định

ng ph m:ề ỉ ẩ Khi mua văn phòng ph m nh p kho, k toán ghi:ẩ ậ ế N TK “Văn phòng ph m - Office supplies”ợ ẩ Có TK “Ti n - Cash”: S đã thanh toán b ng ti nề ố ằ ề Có TK “Ph i tr ng i bán - Accounts Payable”: S ch a trả ả ườ ố ư ả S d c a tài kho n “Văn phòng ph m” đ c th hi n trên b ng cân đ i th ch aố ư ủ ả ẩ ượ ể ệ ả ố ử ư đi u ch nh. Vào th i đi m l p báo cáo, căn c vào k t qu ki m kê, k toán tính ra sề ỉ ờ ể ậ ứ ế ả ể ế ố văn phòng ph m đã s d ng trong kì k toán và ghi bút toán đi u ch nh:ẩ ử ụ ế ề ỉ N TK “Chi phí văn phòng ph m - Office supplies Expense”ợ ẩ Có TK “Văn phòng ph m - Office supplies”: s văn phòng ph m đã dùng trong kìẩ ố ẩ k toán ế I KHO N 142Ả CHI PHÍ TR TR C NG N H NẢ ƯỚ Ắ Ạ M t s nguyên t c h ch toán.ộ ố ắ ạ K t c u và n i dung ph n ánh.ế ấ ộ ả Ph ng pháp h ch toán k toán.ươ ạ ế Tài kho n này dùng đ ph n ánh các kho n chi phí th c t đã phát sinh, nh ngả ể ả ả ự ế ư ch a tính vào chi phí s n xu t, kinh doanh c a kỳ phát sinh và vi c k t chuy n cácư ả ấ ủ ệ ế ể kho n chi phí này vào chi phí s n xu t, kinh doanh c a các kỳ k toán sau trong m tả ả ấ ủ ế ộ năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ Chi phí tr tr c ng n h n là nh ng kho n chi phí th c t đã phát sinh, nh ngả ướ ắ ạ ữ ả ự ế ư có liên quan t i ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a nhi u kỳ h ch toán trong m t nămớ ạ ộ ả ấ ủ ề ạ ộ tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh, nên ch a th tính h t vào chi phí s n xu t, kinhặ ộ ư ể ế ả ấ doanh trong kỳ phát sinh mà đ c tính vào hai hay nhi u kỳ k toán ti p theo.ượ ề ế ế H CH TOÁN TÀI KHO N NÀY C N TÔN TR NGẠ Ả Ầ Ọ M T S QUY Đ NH SAUỘ Ố Ị 1. Thu c lo i chi phí tr tr c, g m:ộ ạ ả ướ ồ - Chi phí tr tr c v thuê c a hàng, nhà x ng, nhà kho, văn phòng cho m tả ướ ề ử ưở ộ năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ - Chi phí tr tr c v thuê d ch v cung c p cho ho t đ ng kinh doanh c a m tả ướ ề ị ụ ấ ạ ộ ủ ộ năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ - Chi phí mua các lo i b o hi m (B o hi m cháy, n , b o hi m trách nhi mạ ả ể ả ể ổ ả ể ệ dân s ch ph ng ti n v n t i, b o hi m thân xe. . .) và các lo i l phí mua và trự ủ ươ ệ ậ ả ả ể ạ ệ ả m t l n trong năm.ộ ầ - Công c , d ng c thu c tài s n l u đ ng xu t dùng m t l n v i giá tr l n vàụ ụ ụ ộ ả ư ộ ấ ộ ầ ớ ị ớ công c , d ng c có th i gian s d ng d i m t năm.ụ ụ ụ ờ ử ụ ướ ộ - Giá tr bao bì luân chuy n, đ dùng cho thuê v i kỳ h n t i đa là m t năm tàiị ể ồ ớ ạ ố ộ chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ - Chi phí mua các tài li u k thu t và các kho n chi phí tr tr c ng n h nệ ỹ ậ ả ả ướ ắ ạ khác đ c tính phân b d n vào chi phí kinh doanh trong m t năm tài chính ho c m tượ ổ ầ ộ ặ ộ chu kỳ kinh doanh. - Chi phí trong th i gian ng ng vi c (Không l ng tr c đ c).ờ ừ ệ ườ ướ ượ - Chi phí s a ch a TSCĐ phát sinh m t l n quá l n c n ph i phân b cho nhi uử ữ ộ ầ ớ ầ ả ổ ề kỳ k toán (tháng, quý) trong năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ế ặ ộ - Chi phí tr tr c ng n h n khác (nh lãi ti n vay tr tr c, lãi mua hàng trả ướ ắ ạ ư ề ả ướ ả ch m, tr góp,. . .).ậ ả 2. Ch h ch toán vào Tài kho n 142 nh ng kho n chi phí tr tr c ng n h nỉ ạ ả ữ ả ả ướ ắ ạ phát sinh có giá tr l n liên quan đ n k t qu ho t đ ng c a nhi u kỳ trong m t nămị ớ ế ế ả ạ ộ ủ ề ộ tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh không th tính h t cho kỳ phát sinh chi phí. T ngặ ộ ể ế ừ doanh nghi p ph i xác đ nh và quy đ nh ch t ch n i dung các kho n chi phí h ch toánệ ả ị ị ặ ẽ ộ ả ạ vào Tài kho n 142 “Chi phí tr tr c”.ả ả ướ 3. Vi c tính và phân b chi phí tr tr c ng n h n vào chi phí s n xu t, kinhệ ổ ả ướ ắ ạ ả ấ doanh t ng kỳ h ch toán ph i căn c vào tính ch t, m c đ t ng l i chi phí mà l aừ ạ ả ứ ấ ứ ộ ừ ạ ự ch n ph ng pháp và tiêu th c phù h p, k ho ch hoá ch t ch . K toán ph i theo dõiọ ươ ứ ợ ế ạ ặ ẽ ế ả chi ti t t ng kho n chi phí tr tru c ng n h n đã phát sinh, đã phân b vào chi phí s nế ừ ả ả ớ ắ ạ ỗ ả xu t, kinh doanh vào các đ i t ng ch u chi phí c a t ng kỳ h ch toán và s còn l iấ ố ượ ị ủ ừ ạ ố ạ ch a tính vào chi phí.ư 4. Đ i v i chi phí s a ch a TSCĐ n u phát sinh m t l n quá l n thì đ c phânố ớ ử ữ ế ộ ầ ớ ượ b d n vào các kỳ k toán ti p theo trong vòng m t năm tài chính. Đ i v i nh ngổ ầ ế ế ộ ố ớ ữ TSCĐ đ c thù, vi c s a ch a l n có tính chu kỳ, doanh nghi p có th trích tr c chiặ ệ ử ữ ớ ệ ể ướ phí s a ch a l n vào chi phí s n xu t, kinh doanh.ử ữ ớ ả ấ p K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C AẾ Ấ Ộ Ả Ủ TÀI KHO N 142 - CHI PHÍ TR TR C NG N H NẢ Ả ƯỚ Ắ Ạ Bên N :ợ Các kho n chi phí tr tr c ng n h n th c t phát sinh.ả ả ướ ắ ạ ự ế Bên Có: Các kho n chi phí tr tr c ng n h n đã tính vào chi phí s n xu t, kinh doanhả ả ướ ắ ạ ả ấ trong kỳ. S d bên N :ố ư ợ Các kho n chi phí tr tr c ng n h n ch a tính vào chi phí s n xu t, kinhả ả ướ ắ ạ ư ả ấ doanh. p PH NG PHÁP H CH TOÁN K TOÁNƯƠ Ạ Ế M T S NGHI P V KINH T CH Y UỘ Ố Ệ Ụ Ế Ủ Ế 1. Khi phát sinh các kho n chi phí tr tr c ng n h n có liên quan đ n nhi u kỳả ả ướ ắ ạ ế ề k toán trong m t năm tài chính thì đ c phân b d n:ế ộ ượ ổ ầ a) Đ i v i chi phí tr tr c ng n h n dùng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá,ố ớ ả ướ ắ ạ ả ấ d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ghi:ị ụ ộ ố ượ ị ế ươ ấ ừ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế Có TK 111 - Ti n m tề ặ Có TK 112 - Ti n g i Ngân hàngề ử Có TK 152 - Nguyên li u, v t li uệ ậ ệ Có TK 153 - Công c , d ng cụ ụ ụ Có TK 241 - Xây d ng c b n d dang (2413)ự ơ ả ỡ Có TK 331 - Ph i tr cho ng i bánả ả ườ Có TK 334 - Ph i tr ng i lao đ ngả ả ườ ộ Có TK 338 - Ph i tr , ph i n p khác.ả ả ả ộ b) Đ i v i chi phí tr tr c ng n h n dùng vào ho t đ ng s n xu t, kinh doanhố ớ ả ướ ắ ạ ạ ộ ả ấ hàng hoá, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p ho cị ụ ộ ố ượ ị ế ươ ự ế ặ không thu c đ i t ng ch u thu GTGT, ghi:ộ ố ượ ị ế N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h n (T ng giá thanh toán)ả ướ ắ ạ ổ Có TK 111 - Ti n m tề ặ Có TK 112 - Ti n g i ngân hàngề ử Có TK 141 - T m ng ạ ứ Có TK 331 - Ph i tr cho ng i bán.ả ả ườ 2. Tr ng h p thuê TSCĐ là thuê ho t đ ng (Văn phòng làm vi c, nhà x ng,ườ ợ ạ ộ ệ ưở c a hàng,. . .), khi doanh nghi p tr tr c ti n thuê cho nhi u kỳ k toán trong m tử ệ ả ướ ề ề ế ộ năm tài chính: a) N u TSCĐ thuê s d ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu c đ iế ử ụ ả ấ ị ụ ộ ố t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr , ghi:ượ ị ế ươ ấ ừ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h n (Giá thuê ch a có thu GTGT)ả ướ ắ ạ ư ế N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế Có các TK 111, 112,. . . b) N u TSCĐ thuê s d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu cế ử ụ ả ấ ị ụ ộ đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp tr c ti p ho c không thu c đ iố ượ ị ế ươ ự ế ặ ộ ố t ng ch u thu GTGT, ghi:ượ ị ế N TK ợ 142 - Chi tr tr tr c ng n h n (T ng giá thanh toán)ả ả ướ ắ ạ ổ Có các TK 111, 112,. . . 3. Đ nh kỳ, ti n hành phân b chi phí tr tr c ng n h n vào chi phí s n xu t,ị ế ổ ả ướ ắ ạ ả ấ kinh doanh, ghi: N TK ợ 241 - Xây d ng c b n d dangự ơ ả ỡ N TK ợ 623 - Chi phí s d ng máy thi côngử ụ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chungả ấ N TK ợ 641 - Chi phí bán hàng N TK ợ 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi pả ệ Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ 4. Đ i v i công c , d ng c xu t dùng m t l n có giá tr l n, th i gian s d ngố ớ ụ ụ ụ ấ ộ ầ ị ớ ờ ử ụ d i m t năm ph i phân b nhi u kỳ (tháng, quý) trong m t năm:ướ ộ ả ổ ề ộ - Khi xu t công c , d ng c , căn c vào phi u xu t kho, ghi:ấ ụ ụ ụ ứ ế ấ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có TK 153 - Công c , d ng c .ụ ụ ụ - Đ nh kỳ (tháng, quý) ti n hành phân b công c , d ng c theo tiêu th c h pị ế ổ ụ ụ ụ ứ ợ lý. Căn c đ xác đ nh m c chi phí phân b m i kỳ trong năm có th là th i gian sứ ể ị ứ ổ ỗ ể ờ ử d ng ho c kh i l ng s n ph m, d ch v mà công c , d ng c tham gia kinh doanhụ ặ ố ượ ả ẩ ị ụ ụ ụ ụ trong kỳ h ch toán. Khi phân b , ghi:ạ ổ N các TK ợ 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ 5. Tr ng h p chi phí tr tr c ng n h n là chi phí s a ch a TSCĐ th c tườ ợ ả ướ ắ ạ ử ữ ự ế phát sinh m t l n quá l n, ph i phân b d n vào chi phí s n xu t, kinh doanh c aộ ầ ớ ả ổ ầ ả ấ ủ nhi u kỳ k toán trong m t năm tài chính, khi công vi c s a ch a TSCĐ hoàn thành,ề ế ộ ệ ử ữ ghi: N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có TK 241 - XDCB d dang (2413).ỡ 6. Tính và phân b chi phí s a ch a TSCĐ vào chi phí s n xu t, kinh doanhổ ử ữ ả ấ trong các kỳ k toán, ghi:ế N TK ợ 623 - Chi phí s d ng máy thi côngử ụ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chungả ấ N TK ợ 641 - Chi phí bán hàng N TK ợ 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi pả ệ Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ 7. Khi phát sinh các chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n tài s n thuê tài chínhự ế ầ ế ả tr c khi nh n tài s n thuê nh đàm phán, ký k t h p đ ng. . ., ghi:ướ ậ ả ư ế ợ ồ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có các TK 111, 112,. . . 8. Chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n ho t đ ng thuê tài chính đ c ghiự ế ầ ế ạ ộ ượ nh n vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:ậ N TK ợ 212 - TSCĐ thuê tài chính Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n (K t chuy n chi phí tr c ti p banả ướ ắ ạ ế ể ự ế đ u liên quan đ n TSCĐ thuê tài chính phát sinh tr c khi nh n TSCĐ thuê)ầ ế ướ ậ Có các TK 111, 112,. . . (S chi phí tr c ti p liên quan đ n ho t đ ng thuêố ự ế ế ạ ộ phát sinh khi nh n tài s n thuê tài chính).ậ ả 9. Tr ng h p doanh nghi p tr tr c lãi ti n vay cho bên cho vay đ c tínhườ ợ ệ ả ướ ề ượ vào chi phí tr tr c ng n h n, ghi:ả ướ ắ ạ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có các TK 111, 112,. . . - Đ nh kỳ, khi phân b lãi ti n vay theo s ph i tr t ng kỳ, ghi:ị ổ ề ố ả ả ừ N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (N u chi phí đi vay ghi vào chi phí SXKD)ế N TK ợ 241 - Xây d ng c b n d dang (N u chi phí đi vay đ c v n hoá tínhự ơ ả ỡ ế ượ ố vào giá tr tài s n đ u t xây d ng d dang)ị ả ầ ư ự ỡ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chung (N u chi phí đi vay đ c v n hoá tính vàoả ấ ế ượ ố giá tr tài s n s n xu t d dang)ị ả ả ấ ỡ Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ TÀI KHO N 242Ả CHI PHÍ TR TR C DÀI H NẢ ƯỚ Ạ M t s nguyên t c h ch toán.ộ ố ắ ạ K t c u và n i dung ph n ánh.ế ấ ộ ả Ph ng pháp h ch toán k toán.ươ ạ ế Tài kho n này dùng đ ph n ánh các chi phí th c t đã phát sinh nh ng có liênả ể ả ự ế ư quan đ n k t qu ho t đ ng SXKD c a nhi u niên đ k toán và vi c k t chuy n cácế ế ả ạ ộ ủ ề ộ ế ệ ế ể kho n chi phí này vào chi phí SXKD c a các niên đ k toán sau.ả ủ ộ ế .p H CH TOÁN TÀI KHO N NÀY C N TÔN TR NGẠ Ả Ầ Ọ M T S QUY Đ NH SAUỘ Ố Ị 1. Thu c lo i chi phí tr tr c dài h n, g m:ộ ạ ả ướ ạ ồ - Chi phí tr tr c v thuê ho t đ ng TSCĐ (Quy n s d ng đ t, nhà x ng,ả ướ ề ạ ộ ề ử ụ ấ ưở kho tàng, văn phòng làm vi c, c a hàng và TSCĐ khác) ph c v cho s n xu t kinhệ ử ụ ụ ả ấ doanh nhi u năm tài chính. Tr ng h p tr tr c ti n thuê đ t có th i h n nhi u nămề ườ ợ ả ướ ề ấ ờ ạ ề và đ c c p gi y ch ng nh n quy n s d ng đ t thì so ti n tr tr c v thuê đ t cóượ ấ ấ ứ ậ ề ử ụ ấ ấ ề ả ướ ề ấ th i h n không đ c h ch toán vào Tài kho n 242 mà h ch toán vào Tài kho n ờ ạ ượ ạ ả ạ ả 213; - Ti n thuê c s h t ng đã tr tr c cho nhi u năm và ph c cho kinh doanhề ơ ở ạ ầ ả ướ ề ụ nhi u kỳ nh ng không đ c c p gi y ch ng nh n quy n s d ng;ề ư ượ ấ ấ ứ ậ ề ử ụ - Chi phí tr tr c ph c v cho ho t đ ng kinh doanh c a nhi u năm tài chính;ả ướ ụ ụ ạ ộ ủ ề - Chi phí thành l p doanh nghi p, chi phí đào t o, qu ng cáo phát sinh trong giaiậ ệ ạ ả đo n tr c ho t đ ng đ c phân b t i đa không quá 3 năm;ạ ướ ạ ộ ượ ổ ố - Chi phí nghiên c u có giá tr l n đ c phép phân b cho nhi u năm;ứ ị ớ ượ ổ ề - Chi phí cho giai đo n tri n khai không đ tiêu chu n ghi nh n là TSCĐ vôạ ể ủ ẩ ậ hình; - Chi phí đào t o cán b qu n lý và công nhân k thu t;ạ ộ ả ỹ ậ - Chi phí di chuy n đ a đi m kinh doanh, ho c t ch c l i doanh nghi p phátể ị ể ặ ổ ứ ạ ệ sinh l n đ c phân b cho nhi u năm - N u ch a l p d phòng c c u doanh nghi p;ớ ượ ổ ề ế ư ậ ự ơ ấ ệ - Chi phí mua các lo i b o hi m (b o hi m cháy, n , b o hi m trách nhi mạ ả ể ả ể ổ ả ể ệ dân s ch Ph ng ti n v n t i, b o hi m thân xe, b o hi m tài s n,. . .) và các lo iự ủ ươ ệ ậ ả ả ể ả ể ả ạ l phí mà doanh nghi p mua và tr m t l n cho nhi u năm tài chính;ệ ệ ả ộ ầ ề - Công c , d ng c xu t dùng m t l n v i giá tr l n và b n thân công c ,ụ ụ ụ ấ ộ ầ ớ ị ớ ả ụ d ng c tham gia vào ho t đ ng kinh doanh trên m t năm tài chính ph i phân b d nụ ụ ạ ộ ộ ả ổ ầ vào các đ i t ng ch u chi phí trong nhi u năm;ố ượ ị ề - Chi phí đi vay tr tr c dài h n nh lãi ti n vay tr tr c, ho c tr tr c lãiả ướ ạ ư ề ả ướ ặ ả ướ trái phi u ngay khi phát hành;ế - Lãi mua hàng tr ch m, tr góp;ả ậ ả - Chi phí phát hành trái phi u có giá tr l n ph i phân b d n;ế ị ớ ả ổ ầ - Chi phí s a ch a l n TSCĐ phát sinh m t l n có giá tr l n doanh nghi pử ữ ớ ộ ầ ị ớ ệ không th c hi n trích tr c chi phí s a ch a l n TSCĐ, ph i phân b nhi u năm;ự ệ ướ ử ữ ớ ả ổ ề - S k t chuy n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và chênh l ch t giá h iố ế ể ệ ỷ ố ệ ỷ ố đoái do đánh giá l i c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t (Tr ng h p l t giá)ạ ủ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ườ ợ ỗ ỷ c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khi hoàn thành đ u t ;ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ầ ư - S chênh l ch giá bán nh h n giá tr còn l i c a TSCĐ bán và thuê l i vàố ệ ỏ ơ ị ạ ủ ạ thuê tài chính; - S chênh l ch giá bán nh h n giá tr còn l i c a TSCĐ bán và thuê l i là thuêố ệ ỏ ơ ị ạ ủ ạ ho t đ ng;ạ ộ - Chi phí liên quan đ n BĐS đ u t sau khi ghi nh n ban đ u không tho mãnế ầ ư ậ ầ ả đi u ki n ghi tăng nguyên giá BĐS đ u t nh ng có giá tr l n ph i phân b d n;ề ệ ầ ư ư ị ớ ả ổ ầ - Tr ng h p h p nh t kinh doanh không d n đ n quan h công ty m - côngườ ợ ợ ấ ẫ ế ệ ẹ ty con có phát sinh l i th th ng m i ho c khi c ph n hoá doanh nghi p nhà n cợ ế ươ ạ ặ ổ ầ ệ ướ có phát sinh l i th kinh doanh;ợ ế - Các kho n khác.ả 2. Ch h ch toán vào Tài kho n 242 nh ng kho n chi phí phát sinh có liên quanỉ ạ ả ữ ả đ n s n xu t, kinh doanh trên m t năm tài chính;ế ả ấ ộ 3. Vi c tính và phân b chi phí tr tr c dài h n vào chi phí SXKD t ng niênệ ổ ả ướ ạ ừ đ k toán ph i căn c vào tính ch t, m c đ t ng lo i chi phí mà l a ch n ph ngộ ế ả ứ ấ ứ ộ ừ ạ ự ọ ươ pháp và tiêu th c h p lý;ứ ợ 4. K toán ph i theo dõi chi ti t t ng kho n chi phí tr tr c dài h n đã phátế ả ế ừ ả ả ướ ạ sinh, đã phân b vào các đ i t ng ch u chi phí c a t ng kỳ h ch toán và s còn l iổ ố ượ ị ủ ừ ạ ố ạ ch a phân b vào chi phí;ư ổ 5. Doanh nghi p ph i m s chi ti t theo dõi riêng bi t chênh l ch t giá h iệ ả ở ở ế ệ ệ ỷ ố đoái (l t giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB phát sinh trong giai đo n tr c ho t đ ngỗ ỷ ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ch a phân b vào chi phí.ư ổ p K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C AẾ Ấ Ộ Ả Ủ TÀI KHO N 242 - CHI PHÍ TR TR C DÀI H NẢ Ả ƯỚ Ạ Bên N :ợ - Các kho n chi phí tr tr c dài h n phát sinh trong kỳ;ả ả ướ ạ - Ph n ánh s k t chuy n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và chênh l ch tả ố ế ể ệ ỷ ố ệ ỷ giá h i đoái do đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t (Tr ng h p l tố ạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ườ ợ ỗ ỷ giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khi hoàn thành đ u tủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ầ ư đ phân b d n vào chi phí tài chính.ể ổ ầ Bên Có: - Các kho n chi phí tr tr c dài h n đã tính vào chi phí s n xu t, kinh doanhả ả ướ ạ ả ấ trong kỳ; - Ph n ánh s phân b chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và đánh giá l i cácả ố ổ ệ ỷ ố ạ kho n m c ti n t có g c ngo i t (L t giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giaiả ụ ề ệ ố ạ ệ ỗ ỷ ủ ạ ộ ầ ư đo n tr c ho t đ ng, khi hoàn thành đ u t ) vào chi phí tài chính trong kỳ.ạ ướ ạ ộ ầ ư S d bên N :ố ư ợ - Các kho n chi phí tr tr c dài h n ch a tính vào chi phí ho t đ ng s n xu t,ả ả ướ ạ ư ạ ộ ả ấ kinh doanh trong kỳ; - Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và đánh giá l i các kho n m c ti n t cóệ ỷ ố ạ ả ụ ề ệ g c ngo i t (L t giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khiố ạ ệ ỗ ỷ ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ hoàn thành đ u t ch a x lý t i th i đi m cu i năm tài chính.ầ ư ư ử ạ ờ ể ố p PH NG PHÁP H CH TOÁN K TOÁNƯƠ Ạ Ế M T S NGHI P V KINH T CH Y UỘ Ố Ệ Ụ Ế Ủ Ế 1. Khi phát sinh các kho n chi phí tr tr c dài h n l n ph i phân b d n vàoả ả ướ ạ ớ ả ổ ầ vào chi phí SXKD c a nhi u năm tài chính nh : Chi phí thành l p doanh nghi p, chiủ ề ư ậ ệ phí đào t o nhân viên, chi phí qu ng cáo phát sinh trong giai đo n tr c ho t đ ng c aạ ả ạ ướ ạ ộ ủ doanh nghi p m i thành l p, chi phí cho giai đo n nghiên c u, chi phí di chuy n đ aệ ớ ậ ạ ứ ể ị đi m kinh doanh,. . ., ghi:ể N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế Có các TK 111, 112, 152, 331, 334, 338,. . . Đ nh kỳ ti n hành phân b chi phí tr tr c dài h n vào chi phí SXKD, ghi:ị ế ổ ả ướ ạ N các TK ợ 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 2. Khi tr tr c ti n thuê TSCĐ, thuê c s h t ng theo ph ng th c thuêả ướ ề ơ ở ạ ầ ươ ứ ho t đ ng và ph c v ho t đ ng kinh doanh cho nhi u năm, ghi:ạ ộ ụ ụ ạ ộ ề - N u TSCĐ thuê s d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch uế ử ụ ả ấ ị ụ ị thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr , ghi:ế ươ ấ ừ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u trế ượ ấ ừ Có các TK 111, 112,. . . - N u TSCĐ thuê s d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v thu cế ử ụ ả ấ ị ụ ộ đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp tr c ti p ho c không thu c đ iố ượ ị ế ươ ự ế ặ ộ ố t ng ch u thu GTGT, ghi:ượ ị ế N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có các TK 111, 112,. . . 3. Đ i v i công c , d ng c xu t dùng m t l n có giá tr l n và b n thân côngố ớ ụ ụ ụ ấ ộ ầ ị ớ ả c , d ng c tham gia s n xu t, kinh doanh trên m t năm tài chính ph i phân b nhi uụ ụ ụ ả ấ ộ ả ổ ề năm: - Khi xu t công c , d ng c , căn c vào phi u xu t kho, ghi:ấ ụ ụ ụ ứ ế ấ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có TK 153 - Công c , d ng c .ụ ụ ụ - Đ nh kỳ ti n hàng phân b giá tr công c , d ng c đã xu t dùng theo tiêuị ế ổ ị ụ ụ ụ ấ th c h p lý. Căn c đ xác đ nh m c chi phí ph i phân b m i năm có th là th i gianứ ợ ứ ể ị ứ ả ổ ỗ ể ờ s d ng ho c kh i l ng s n ph m, d ch v mà công c tham gia kinh doanh trongử ụ ặ ố ượ ả ẩ ị ụ ụ t ng kỳ h ch toán. Khi phân b , ghi:ừ ạ ổ N các TK ợ 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 4. Tr ng h p mua TSCĐ và b t đ ng s n đ u t theo ph ng th c tr ch m,ườ ợ ấ ộ ả ầ ư ươ ứ ả ậ tr góp:ả - Khi mua TSCĐ h u hình, TSCĐ vô hình ho c mua b t đ ng s n đ u t theoữ ặ ấ ộ ả ầ ư ph ng th c tr ch m, tr góp và đ a v s d ng ngay cho ho t đ ng SXKD, ho cươ ứ ả ậ ả ư ề ử ụ ạ ộ ặ đ n m gi ch tăng giá ho c cho thuê ho t đ ng, ghi:ể ắ ữ ờ ặ ạ ộ N TK ợ 211, 213, 217 (Nguyên giá - ghi theo giá mua tr ti n ngay)ả ề N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Ph n lãi tr ch m là s chênh l ch gi aả ướ ạ ầ ả ậ ố ệ ữ T ng s ti n ph i thanh toán tr (-) Giá mua tr ti n ngay tr (-) Thu GTGT (n u có)ổ ố ề ả ừ ả ề ừ ế ế Có TK 331 - Ph i tr cho ng i bán (T ng giá thanh toán).ả ả ườ ổ - Đ nh kỳ, thanh toán ti n cho ng i bán, k toán ghi:ị ề ườ ế N TK ợ 331 - Ph i tr cho ng i bánả ả ườ Có các TK 111, 112 (S ph i tr đ nh kỳ bao g m c giá g c và lãi trố ả ả ị ồ ả ố ả ch m, tr góp ph i tr đ nh kỳ).ậ ả ả ả ị - Đ nh kỳ, tính vào chi phí theo s lãi tr ch m, tr góp ph i tr , ghi:ị ố ả ậ ả ả ả N TK ợ 635 - Chi phí tài chính Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 5. Tr ng h p chi phí s a ch a l n TSCĐ phát sinh l n, doanh nghi p khôngườ ợ ử ữ ớ ớ ệ th c hi n trích tr c chi phí s a ch a l n TSCĐ, ph i phân b chi phí vào nhi u nămự ệ ướ ử ữ ớ ả ổ ề tài chính khi công vi c s a ch a l n hoàn thành:ệ ử ữ ớ 5.1. K t chuy n chi phí s a ch a l n vào tài kho n chi phí tr tr c dài h n,ế ể ử ữ ớ ả ả ướ ạ ghi: N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có TK 241 - XDCB d dang (2413).ỡ 5.2. Đ nh kỳ, tính phân b s chi phí s a ch a l n TSCĐ vào chi phí s n xu t,ị ổ ố ử ữ ớ ả ấ kinh doanh trong năm tài chính, ghi: N các TK ợ 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 6.Khi phát sinh các chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n cho thuê ho t đ ngự ế ầ ế ạ ộ TSCĐ, n u phát sinh l n ph i phân b d n nhi u năm, ghi:ế ớ ả ổ ầ ề N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có các TK 111, 112, 331,. . . Đ nh kỳ, phân b s chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n cho thuê ho t đ ngị ổ ố ự ế ầ ế ạ ộ TSCĐ phù h p v i vi c ghi nh n doanh thu cho thuê ho t đ ng, ghi:ợ ớ ệ ậ ạ ộ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chungả ấ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 7. Khi k t chuy n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và chênh l ch t giá doế ể ệ ỷ ố ệ ỷ đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t (Tr ng h p l t giá phát sinhạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ườ ợ ỗ ỷ l n) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khi hoàn thành đ u t ,ớ ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ầ ư bàn giao TSCĐ đ a vào s d ng đ phân b d n vào chi phí tài chính, ghi:ư ử ụ ể ổ ầ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có TK 413 - Chênh l ch t giá h i đoái (4132).ệ ỷ ố 8. Đ nh kỳ, khi phân b d n s chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và đánh giáị ổ ầ ố ệ ỷ ố l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo nạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ủ ạ ộ ầ ư ạ tr c ho t đ ng, khi hoàn thành đ u t ) vào chi phí tài chính, ghi:ướ ạ ộ ầ ư N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (L t giá h i đoái)ỗ ỷ ố Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 9. Tr ng h p doanh nghi p tr tr c dài h n lãi ti n vay cho bên cho vay, ghi:ườ ợ ệ ả ướ ạ ề N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có các TK 111, 112,. . . - Đ nh kỳ, khi phân b lãi ti n vay theo s ph i tr t ng kỳ vào chi phí tài chínhị ổ ề ố ả ả ừ ho c v n hoá tính vào giá tr tài s n d dang, ghi:ặ ố ị ả ỡ N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (N u chi phí đi vay ghi vào chi phí SXKD trongế kỳ) N TK ợ 241 - XDCB d dang (N u chi phí đi vay ghi đ c v n hoá vào giá trỡ ế ượ ố ị tài s n đ u t xây d ng d dang)ả ầ ư ự ỡ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chung (N u chi phí đi vay đ c v n hoá vào giáả ấ ế ượ ố tr tài s n s n xu t d dang)ị ả ả ấ ỡ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 10. Khi doanh nghi p phát hành trái phi u theo m nh giá đ huy đ ng v n vay,ệ ế ệ ể ộ ố n u doanh nghi p tr tr c lãi trái phi u ngay khi phát hành, chi phí lãi vay đ c ph nế ệ ả ướ ế ượ ả ánh vào bên N TK ợ 242 (Chi ti t lãi trái phi u tr tr c), sau đó phân b d n vào cácế ế ả ướ ổ ầ đ i t ng ch u chi phí:ố ượ ị - T i th i đi m phát hành trái phi u, ghi:ạ ờ ể ế N các TK ợ 111, 112 (T ng s ti n th c thu)ổ ố ề ự N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t lãi trái phi u tr tr c)ả ướ ạ ế ế ả ướ Có TK 3431 - M nh giá trái phi u.ệ ế - Đ nh kỳ, phân b lãi trái phi u tr tr c vào chi phí đi vay t ng kỳ, ghi:ị ổ ế ả ướ ừ N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (N u tính vào chi phí tài chính trong kỳ)ế N TK ợ 241 - Xây d ng c b n d dang (N u đ c v n hoá vào giá tr tài s nự ơ ả ỡ ế ượ ố ị ả đ u t xây d ng d dang)ầ ư ự ỡ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chung (N u đ c v n hoá vào giá tr tài s n s nả ấ ế ượ ố ị ả ả xu t d dang)ấ ỡ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t lãi trái phi u tr tr c) (Sả ướ ạ ế ế ả ướ ố lãi trái phi u phân b trong kỳ).ế ổ 11. Chi phí phát sinh khi doanh nghi p phát hành trái phi u:ệ ế - N u chi phí phát hành trái phi u có giá tr nh , tính ngay vào chi phí trong kỳ,ế ế ị ỏ ghi: N TK ợ 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112,. . . - N u chi phí phát hành trái phi u có giá tr l n, ph i phân b d n, ghi:ế ế ị ớ ả ổ ầ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t chi phí phát hành trái phi u)ả ướ ạ ế ế Có các TK 111, 112,. . . - Đ nh kỳ, phân b chi phí phát hành trái phi u, ghi:ị ổ ế N TK ợ 635, 241, 627 (Ph n phân b chi phí phát hành trái phi u trong kỳ)ầ ổ ế Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t chi phí phát hành trái phi u).ả ướ ạ ế ế 12. K toán các chi phí liên quan đ n b t đ ng s n đ u t ghi nh n ban đ u:ế ế ấ ộ ả ầ ư ậ ầ - Khi phát sinh chi phí liên quan đ n BĐS đ u t sau khi nh n ban đ u n uế ầ ư ậ ầ ế khônng tho mãm đi u ki n v n hoá ghi tăng nguyên giá BĐS đ u t và phát sinh l nả ề ệ ố ầ ư ớ ph i phân b d n, ghi:ả ổ ầ N TK ợ 632 - Giá v n hàng bán (Chi ti t chi phí kinh doanh BĐS đ u t )ố ế ầ ư N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (N u chi phí có giá tr l n)ả ướ ạ ế ị ớ Có các TK 111, 112, 152, 153, 334,. . . - Đ nh kỳ, phân b chi phí liên quan đ n b t đ ng s n đ u t sau ghi nh n banị ổ ế ấ ộ ả ầ ư ậ đ u vào chi phí kinh doanh trong kỳ, ghi:ầ N các TK ợ 632 (Ph n phân b chi phí liên quan đ n b t đ ng s n đ u t sauầ ổ ế ấ ộ ả ầ ư ghi nh n ban đ u vào trong kỳ)ậ ầ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 13. Tr ng h p h p nh t kinh doanh không d n đ n nquan h công ty m -ườ ợ ợ ấ ẫ ế ệ ẹ công ty con (mua tài s n thu n), t i ngày mua n u phát sinh l i th th ng m i:ả ầ ạ ế ợ ế ươ ạ + N u vi c mua, bán khi h p nh t kinh doanh đ c bên mua thanh toán b ngế ệ ợ ấ ượ ằ ti n, ho c các kho n