Thực tế về tổ chức hạch toán, quản lý tài sản cố định tại Tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng Việt Nam

d1) CCDC chưa sử dụng chuyển về TSCĐ. Nợ TK 211:Nguyên giá Có TK 1531:Giá gốc ghi sổ Có TK 111, 112, 331 :Chi phí lắp đặt thêm d2). CCDC đang sử dụng Nợ TK 211:Nguyên giá. Có TK 1421:Giá trị còn lại của CCDC Có Tk 2141 :giá trị hao mòn đã phân bổ của TSCĐ Có TK 111, 112, 331 :Chi phí lắp đặt thêm e) Tăng do đánh giá TSCĐ. BT1: Phần chênh lệch tăng nguyên giá Nợ TK 211: Có TK 412: BT2: Phần trênh lệch tăng hao mòn(nếu có) Nợ TK 412: Có TK 214: i). Phát hiện thừa do kiểm kê. - Nếu TSCĐ đó đang sử dụng,cần trích bổ sung khấu hao Nợ các TK liên quan(627, 641, 642) Có TK 214(2141): -Nếu TSCĐ là của đơn vị khác thì thông báo cho họ, nếu không biét của đơn vị nào thì trong thời gian chờ sử lý kế toán theo dõi ở TK 3381 Nợ TK 211:Nguyên giá Có TK 214:Giá trị hao mòn Có TK3381:Giá trị còn lại 2.2). Hạch toán biến động giảm Khi doanh nghiệp có TSCĐ giảm thì kế toán căn cứ thẻ TSCĐ,và chứng tư liên quan để ghi như sau: a) Với TSCĐ giảm do doanh ngjiệp thanh lý , nhượng bán BT1:Phản ánh nguyên giá ,hao mòn, GTCL của TSCĐ đó. Nợ TK 821:GTCL Nợ TK 2141:Hao mòn đã khấu hao Có TK 211 :Nguyên giá BT2: Phản ánh chi phí cho thanh lý nhượng bán Nợ TK 821:Số chi phí Có TK 111, 112, 331, 338:Số chi phí BT3: Phản ánh số thu về của thanh lý nhượng bán Nợ TK 111, 112, 131, 1528:Số thu Có TK 721: Giá bán, thu(doanh thu) Có TK 3331 :Thuế VAT đầu ra. b) Với TSCĐ giảm do doanh nghiệp xuất, mang góp vốn liên doanhvới đơn vị khác,. Dựa vào biên bản góp vốn ghi: Nợ TK 222(ct): Giá thoả thuận góp Nợ TK 2141 : Hao mòn đã khấu hao Có TK 211 : Nguyên giá Có(hoặc nợ) TK:412: Chênh lệch giữa giá thoả thuận với GTCL -Nếu doanh nghiệpcó đất được cấp trước kia nay được phép mang đi góp vốn liên doanh đất đó Nợ TK 222 (ct):Giá trị vốn góp của đất Có TK 411(ct:cấp) :Tăng vốn cấp -Nếu trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh BT1:Xoá sổ TSCĐ Nợ TK(ct:vốn kinh doanh) :GTCL Nợ TK 214(2141) : Giá trị hao mòn Nợ (có) TK:412 :Phần chênh lệch (nêú có) Có TK 211 :Nguyên giá BT2:Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại Nợ TK 411 :(ct:vốn liên doanh) Có TK 111, 112, 338:Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp với GTCL c). Giảm do chuyển thành CCDC nhỏ -Nếu GTCL nhỏ,kế toán sẽ phân bổ vào chi phí sxkd Nợ TK 214:GTHM luỹ kế Nợ TK 627(6273):Tính vào chi phí SXC Nợ TK 641(6413) :Tính vào chi phí bán hàng Nợ TK 642(6423) :Týnh vào chi phí QLDN Có TK 211 :Nguyên giá TSCĐ -Nếu GTCL lớn, đưa vào chi phí trả trước dể phân bổ dần. Nợ TK 214 :GTHM luỹ kế Nợ TK :142(1421) :GTCL Có TK: 211 :Nguyên giá TSCĐ -Nếu TSCĐ còn mới,chưa sử dụng thì : Nợ TK 153(1531) Nếu nhập kho Nợ TK 142(1421): Nếu đem sử dụng Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ d) Thiếu phát hiện qua kiểm kê. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết sử lý của giám đốc doanh nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 214(2141) : GTHM Nợ TK 3388,334: Giá trị cá nhân phải bồi thường Nợ TK 1381 : giá trị thiếu chờ sử lý Nợ TK 411: Ghi giảm vốn Nợ TK 821 :tính vào chi phío bất thường Có TK 211: nguyên giá II) hạch toán tscđ thuê ngoài và cho thuê. 1). Hạch toán TSCĐ đi thuê(cho thuê) tài chính. 1.1). Tài khoản sử dụng là:TK212- TSCĐ thuê tài chính. -Bên nợ : Phản ánh nguyên giá TSCĐ di thuê dài hạn tăng thêm. -Bên có : Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuêdài hạn giảm do giả bên cho thuê hoặc mua lại. -Dư nợ: Nguyen giá TSCĐ đang thuê dài hạn. 1.2) Phương pháp hạch toán. * ở đơn vị đi thuê gồm: a) Khi nhận TSCĐ thuê ngoài căn cứ vào hợp đồng thuê,để xác định nguyên giá, lãi thuê của TSCĐ đó và ghi: Nợ TK 212 :nguyên giá(PV) Nợ TK 1421:lãi thuê(FV-PV) Có TK 342 : Tổng tiền thuê phải trả(FV) b) Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợ đồng. Nợ TK 342(hoặc315) : số tiền thuê phải trả. Nợ TK 133(1332) :thuế VAT. Có TK liên quan (111,112,.......):tổng số đã thanh toán c) Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển(trừ dần)lãi phải trả vào chi phí kinh doanh. Nợ TK liên quan (626,641,642): Có TK 214(2141): sô khấu hao phải trích. Có TK 1421:trừ dần lãi phải trả vào chi phí. d) Khi kết thúc hợp đồng thuê. - Nếu trả lạiTSCĐ cho bên thuê. Nợ TK 1421: chuyển GTCL chưa khấu hao hết. Nợ TK 214(2142) : GTHM. Có TK 212 :nguyên giá TSCĐ đi thuê -Nếu bên đi thuê được quyền sổ hữu hoàn toàn. BT1: chuyển quyền nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211,213: Có TK 212: nguyên giá -BT2: Kết chuyển GTHM luỹ kế Nợ TK214(2142): Có TK 214(2131,2143): GTHM -Nếu bên đi thuê được mua lại Nợ TK 211,213:giá trị trả thêm(không có VAT) Nợ TK 133(1332) thuế VAT Có TK 111,112,342: * ở đơn vị cho thuê: a) Khi giao TSCĐ cho bên di thuê Nợ TK 228: giá trị TSCĐ cho thuê. Nợ TK 214(2141,2143): GTHM(nếu có) Có TK 211,213: nguyên giá TSCĐ cho thuê Có TK 214: chuyển giá trị XDCB hoàn thành cho thuê b) Định kỳ (tháng,quý,năm), theo hợp đồng,phản ánh số tiền thu về cho thuê từng kỳ(cả vốn lẫn lãi). Nợ TK liên quan (111,112,1388....):tổng số thu Có TK 711:thu về cho thuê TSCĐ Có TK 3331(33311):thuế VAT Đồng thời xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi trong quá trình đầu tư tương ứng với từng thòi kỳ. Nợ TK811: Có TK 228: c) Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán cho bên đi thuể trước khi hết hạn hoặc khi hết hạn cho thuê. BT1: Phản ánh số thu về chuyển nhượng tài sản Nợ TK liên quan(111,112,131...) :tổng số thu Có TK 3331(33311) thuế VAT Có TK 711 : thu nhập hoạt động tài chính BT2: Phản ánh số vốn đầu tư còn lại chưa thu hồi Nợ TK 811. Có TK228 d) Nếu nhận lại TSCĐ khi hết hạn cho thuê,căn cứ giá trị được đánh giálại (nếu có) ghi tăng TSCĐ. Nợ TK 211,213:giá trị đánh giá lại hoặc GTCL Nợ TK 811(hoặc có 711): phần chênh lệchgiữa GTCL chưa thu hồi với giá trị được đánh giá lại Có TK228:GTCL chưa thu hồi. 2). Thuê (cho thuê) hoạt động. 2.1) Tại đơn vị thuê. Căn cứ hộp đồng thuê TSCĐ và các chi phí khác có liên quanđến việc thuê ngoài(vận chuỷển,bốc dỡ...),kế toán ghi: Nợ TK liên quan (627,641,6420:tiền thuê không có VAT và chi phí khác Nợ TK133(1331) thuế VAT Có TK 331(hoặc 3388); số tièn thuê phải trả Có TK 111,112: các chi phí khác Vậy khi trả tiền cho đơn vị cho thuê Nợ TK331(hoặc 3388): Có TK 111, 112... 2.2) Tại đơn vị cho thuê. TSCĐ vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, nên hàng tháng vẫn trích khấu hao và các chi phí khác có liên quan. Nợ TK 811: tập hợp chi phí cho thuê Có TK 214(2141,2143): khấu hao TSCĐ cho thuê. Có TK liên quan(111,112,.....): các chi phí khác Khoản thu về cho thuê: Nợ TK liên quan(111,112,138...) : tổng số thu Có TK 333(3331): thuế VAT phải nộp Có TK 711số thu vè cho thuê(trừ thuế VAT) III). hạch toán tscđ vô hình. 1. Tài khoản sử dụng :TK-213:TSCĐ vô hình. -Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm. - Bên có: Nguyên giá TSCĐvô hình giảm trong kỳ. -Dư nợ : Nguyên giá TSCĐvô hình hiện có. Tài khoản 213 có 6 tiểu khoản: +TK 2131:Quyền sử dụng đất. +TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp. +TK:2133: Bằng phát minh, sáng chế. +TK 2134:Chi phí nghiêm cứu phát triển. +TK 2135:Chi phí lợi thế thương mại. +TK 2138:TSCĐ vô hình khác. 2) Phương pháp hạch toán. 2.1)Hạch toán biến động tăng. a) Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập doanh nghiệp, chuẩn bị kinh doanh. Như chi phí thăm dò,khai trương... Nợ TK241(2412):tập hợp chi phí thực tế(không kể thuế VAT) Nợ TK133(1331): thuế VAT được khấu trừ Có TK liên quan(111,112,331,333): Khi kết thúc quá trình đầu tư,bước vào kinh doanh NợTK213(2132): Có TK 241: Nếu sử dụng vốn chủ sở hữu ghi: Nợ TK liên quan (414,431,441): Có TK 411: b) Tăng do bỏ tiền mua bằng phát minh,sáng chế,đặc nhượnh,quyền sử dụng đất. BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm. Nợ TK 213(2131,2133,2138..):nguyên giá. Nợ TK 133(1332):thuế VAT được khấu trừ Có TK (111,112,311,331...): BT2: Kừt chuyển nguồn vốn tương ứng. Nợ TK lien quan(414,431,441) Có TK 411: c) Tăng TSCĐ do đầu tư nghiêm cứu ,phát triển. BT1: Tởp hợp chi phí. Nợ TK 241(2412): chi phí thực tế Nợ TK133(1331) thuế VAT được khấu trừ Có TK (111,112,331.....) BT2: Kừt chuyển giá trị đầu tư nghiêm cứu,phát triển. Nợ TK 213(2133): nếu được nhà nước công nhận là phát minh, sngs chế Nợ TK 213(2134): nếu không được công nhận là phát minh, sáng chế,nhưng được áp dụng ở doanh nghiệp Nợ TK 627,631,642,1421:nếu dự án thất bại Có TK 241(2412):kết chuỷên chi phí đầu tư, nghiêm cứu theo từng dự án BT3: Kết chuyển nguồn vốn. Nợ TK liên quan(414,431,441): Có TK 411: d) Tăn g TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế thương mại. BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình. Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 133(1332):thuế VAT được khấu trừ Có TK 111,112,331...) BT2: kết chuyển nguồn vốn tương ứng Nợ TK 414,431,441: Có TK 411: e) Tăng do nhận vốn góp,vốn cổ phần bằng TSCĐ vô hình. Nợ TK 213: Có TK 411: g) Các trường hợp khác (nhận vốn góp, đuược cấp...). Nợ TK 213: nguyên giá tăng Có TK 222: nhận lại vốn góp Có TK 411: nhận cấp phát ,biếu tặng 2.2) Hạch toán biến dộng giảm TSCĐ vô hình. Giảm do nhượng bán và giảm do các trường hộp khác(như : góp vốn liên doanh,trả lại vốn góp liên doanh...) Phản ánh tương tự TSCĐ hữu hình. Ngoài ra , khi trích đủ khấu hao,phải xoá sổ TSCĐ. Nợ TK 214(2143): Có TK 213: *Sơ đồ hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình do mua sắm,do XDCB bàn giao... Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ TK 111,112, 341 Thuế VAT được khấu hao Thanh toán ngay (kế cả phí tổn mới) TK 111,112,341... TK 414,431,441... TK 411 TK 331 TK 1332 Các trường hợp khác (nhận lại vốn góp liên doanh , đánh giá tăng... Đầu tư bằng vốn chủ sở hữu Nhận cấp phát, tăng thưởng liên doanh Phải trả người bán Trả tiền cho người bán TK 211, 213 *Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ hữu hình,TSCĐ vô hình. Nguyên giá TSCĐ giảm do nhượng bán thanh lý TK 111,112,334 TK 821 TK214 TK 211, 213 Giá trị hao mòn Giá trị còn lại đến thanh toán, thanh lý Các chi phí khác có liên quan TK 721 Thuế VAT Phải nộp TK 111,112,152,131 TK 33311 Các khoản thu liên quan đến nhượng bán thanh lý Giảm doanh thu IV. hạch toán khấu hao tscđ. 1)Khái niệm: Trong quá trình đầu tư và sử dụng, dưới tác động của môi trường tự nhiên và điều kiện làm việccũng như tiến bộ kỹ thuật,TSCĐ bị hao mòn. Nó được thể hiện dưới 2 dạng: + Hao mòn hữu hình . + Hao mòn vô hình. 2). Cách tính khấu hao đều theo thời gian. Mức khấu hao phải trích bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ bình quân x Tỷ lệ khấu hao bình quân năm Thông thường kế toán tính khấu hao TSCĐ vào ngày đầu tháng nên. Mức khấu hao TSCĐ tháng này = Mức khấu hao TSCĐ tháng trước + Mức khấu hao TSCĐ tăng trong tháng trước - Mức khấu hao TSCĐ giảm trong tháng trước 3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán. a. Tài khoản sử dụng. Là TK 214 "Hao mòn TSCĐ". Ngoài ra ta còn sử dụng TK009 "Nguồn vốn khấu hao cơ bản". - Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản. - Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản. - Dư nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn. b. Phương pháp hạch toán. - Hàng (tháng, quý...) kế toán xác định khấu hao TSCĐ để lập bảng phân bổ và ghi sổ như sau: Nợ TK 6274 (ct: cho phân xưởng, tổ đội): Mức khấu hao TSCĐ sử dụg trong sản xuất chung. Nợ TK 6414 : Mức khấu hao TSCĐ sử dụng trong bán hàng. Nợ TK 6424 : Mức khấu hao TSCĐ sử dụng trong QLDN. Nợ TK 241 : Mức khấu hao TSCĐ sử dụng trong xây dựng cơ bản. Có TK 214 (1, 2, 3) : Tổng mức khấu hao TSCĐ trong toàn doanh nghiệp. Và ghi đơn Nợ TK 009: Tổng mức khấu hao TSCĐ trong toàn doanh nghiệp. - Nếu trong tháng doanh nghiệp có TSCĐ giảm thì kế toán căn cứ vào thẻ TSCĐ đó và chứng từ liên quan ghi. Nợ TK 214 (1, 2, 3) : Hoa mòn đã khấu hao của TSCĐ đó. Nợ TK liên quan giảm: 821, 128, 222, 411, 153...GTCL. Có TK 211, 212, 213: Nguyên giá (lấy ở thẻ). * Sơ đồ hạch toán khấu hao và hao mòn TSCĐ. TK (211, 212, 213) TK 2141 TK 214 TK (627, 641, 642) TK (4313, 466) Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý , nhượng bán, điều chuyển mất mát, thiếu hụt... Xoá sổ TSCĐ vô hình khi thu đủ khấu hao Kết chuyển GTHM của TSCĐ tự có khi d dược nhận quyền sở hữu TSCĐ thuê ngoài Trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh từng kỳ Xác định hao mòn của TSCĐ hình thành từ quĩ phúc lợi và nguồn kinh phí vào cuối liên độ V. Hạch toán sửa chữa TSCĐ. Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và hư hỏng cần phải sửa chữa, thay thế khôi phục năng lực hoạt động. Công việc sửa chữa có thể tự làm hoặc thuê ngoài, và được thực hiện trong hoặc ngoài kế hoạch. Vậy tuỳ theo quy mô, tính chất sửa chữa mà kế toán ghi vào TK thích hợp. 1. Trường hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dưỡng. - Nếu việc sửa chữa do doanh nghiệp tự làm. Nợ các TK liên quan (627, 641, 642...). Có các TK chi phí (111, 112, 214, 334, 338...). - Trường hợp thuê ngoài. Nợ các TK liên quan (627, 641, 642...). Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT được khấu trừ. Có TK chi phí (111, 112, 331): Tổng số tiền phải trả. 2. Trường hợp sửa chữa lớn, mang tính phục hồi hoặc nâng cấp. a. Tập hợp chi phí sửa chữa. - Nếu thuê ngoài: Khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng. Nợ TK 133 : Thuế VAT được khấu trừ. Nợ TK 241 (2413) : Chi phí sửa chữa thực tế. Có TK 331 : Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng. Trường hợp ứng trước tiền công hoặc thanh toán cho ngươi nhận thầu. Nợ TK 331. Có TK liên quan (111, 112, 152, 214, 338...). b. Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành. - Trường hợp sửa chữa nâng cấp, kéo dài tuổi thọ (không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch). Nợ TK 211 : Nguyên giá., Có TK 2413 : Giá thành thực tế công tác sửa chữa. - Trường hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành theo kế hoạch (kết chuyển vào chi phí phải trả). Nợ TK 335: GIá hành thực tế công tác sửa chữa. Có TK 2413 : Giá thành thực tế công tác sửa chữa. - Trường hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành ngoài kế hoạch. Giá hành sửa chữa được kết chuyển vào chi phí trả trước. Nợ TK 1421 : Giá thành thực tế công tác sửa chữa. Có TK 2413: Giá thành thực tế công tác sửa chữa. * Sơ đồ hạch toán tổng quát sửa chữa TSCĐ. TK (111, 112, 152, 334) TK 331 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn Kết chuyển giá thành sửa chữa TK 2413 TK 331 Thuê ngoài Thuế VAT Tự làm TK 211 TK 335 TK 1421 TK (627, 641, 642) Chi phí sửa chữa lặt vặt Nâng cấp Trong kế hoạch Ngoài kế hoạch Phân bổ dầm Trích trước Chi phí sửa chữa lặt vặt VI. Các chỉ tiêu phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ. 1. Chỉ tiêu sức sản xuất của TSCĐ. Sức sản xuất của TSCĐ = Chỉ tiêu này cho thấy một đồng nguyên giá của TSCĐ bình q uân tạo ra được b ao nhiêu doanh số. 2. Chỉ tiêu sức sinh lợi của TSCĐ. Sức sinh lợi của TSCĐ = Chỉ tiêu này cho ta thấy 1 đồng nguyên giá bình quân TSCĐ sử dụng tạo ra được bao đồng lợi nhuận. 3. Chỉ tiêu suất hao phí TSCĐ. Suất hao phí TSCĐ = Chỉ tiêu này cho biết để có một đồng doanh số thì cần phải có bao nhiêu đồng nguyên giá TSCĐ. 4. Chỉ tiêu hệ số sử dụng được của TSCĐ. Hệ số sử dụng được của TSCĐ = 1 - Hệ số hao mòn của TSCĐ. Hệ số hao mòn và hệ số sử dụng được của TSCĐ do thấy khả năng t iếp tục phục vụ của TSCĐ. VII. hình thức sổ sách. Có 4 hình thức ghi sổ là: Hình thức nhật ký sổ cái, hình thức chứng từ ghi sổ, hình thức nhật ký chứng từ, hình thức nhật ký chung. Hình thức nhật ký chung là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ gọi là nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào nhật ký chung lấy một số liệu để ghi vào sổ cái. Mẫu sổ: Nhật ký chung Ngày tháng ghi sổ Chứng từ TK ghi Nợ TK ghi Có Diễn giải Số tiền ghi Nợ Số tiền ghi Có SH NT mẫu Sổ cái Chứng từ Diễn Số tiền Số tiền SH NT giải ghi Nợ ghi Có Phần II thực tế về tổ chức hạch toán và quản lý tscđ tại tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng việt nam (vinacone). A. những đặc điểm và các chỉ tiêu cơ bản của tổng công ty (vinaconex). - Tiền thân của tổng công ty (vinaconex)là ''công ty dịch vụ và xây dựng nước ngoài'' có quy mô nhỏ với vài trăm công nhân, nó được thành lập theo quyết định số 1118/BXD/TCLĐ ngày 25/9/1988 của bộ xây dựng. Đến năm 1995 Bộ xây dựng được sự uỷ quyền của thủ tướng chính phủ đã quyết định số 922/BXD/TCLĐ ngày 20/11/1995 về việc thành lập tổng công ty XMKXDVM. Trụ sở chính đặt tại số 48 Láng Hạ - Hà Nội. Phát huy được những thuận lợi của tổng công ty là có đội ngũ cán bộ quản lý, công nhân kỹ thuật có tay nghề cao, được tuyển chọn kỹ đưa ra nước ngoài làm việc nên đã tiếp thu được công nghệ tiên tiến, cùng với sự năng động, nhạy bén với thị trường mới. Vì thế từ năm 1990. Tổng công ty đã ký kết được nhiều hợp đồng xây dựng công nghiệp và dân dụng lớn trong phạm vi cả nước, đồng thời có điều kiện đẩy mạnh xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị... Mở rộng quy mô, tăng các đơn vị thành viên góp phần đẩy mạnh tốc độ tăng trưởng và tích luỹ cho tổng công ty. Do xuất phát từ tính chất và đặc điểm của việc sản xuất kinh doanh, nên tổng công ty vừa là doanh nghiệp xây dựng, vừa là doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thương mại. Để chứng minh được sừ tăng trưởng và phát triển, ta có thể xem xét tình hình tài chính của tổng công ty trong 3 năm trở lại đây qua bảng sau: Số liệu tài chính trong 3 năm gần đây: (Đơn vị triệu USD) Chỉ tiêu 1995 1996 1997 1.Tổng tài sản 57,53 62,2 166 2.Tài sản hiện hành 18,70 20,2 63,9 3.Tổng số tài sản nợ 30 35,2 45 4.Tài sản nợ hiện hành 6,70 7,2 12,1 5.Tài sản thực 27,53 27 121 6.Vốn hoạt động 12 13 51,8 7.Doanh thu 96,256 105 110,25 Tổng công ty có vốn pháp định là 192.991 triệu đồng và có quy mô về các bộ công nhân viên là 18.720 người. trong đó số công nhân viên làm việc ở nước ngoài là 5423 người Tổng công ty hết sức quan tâm đến việc xây dựng đội ngũ kỹ sư kỹ thuật , cán bộ quản lý giỏi đội nghề công nhân có tay nghề cao với kỹ thuật chuyên sâu. Vì thế đến nay tổng công ty đã có những đội ngũ cán bộ giỏi có thể thi công nghiệp và dân dụng... Ta có thể xem xét trình độ đội ngũ cán bộ và thống kê nhân sự của tất cả các cán bộ hiện đang làm việ tại tổng công ty qua bảng sau: STT Nghề nghiệp Tổng số 1 Kỹ sư 1013 2 Kỹ thuật viên 1206 3 Công nhân kỹ thuật + Bậc Ê 4 + 4< Bậc Ê 7 11078 6938 4140 Qua số liệu trên, tổng công ty đã phát huy lợi thế về sự dồi dào nguồn nhân lực. Đồng thời thông qua các hoạt động liên doanh, liên kết trong và ngoài nước có nhiều thuận lợi, cùng với sự quán lý tốt của tổng công ty (đặc biệt trong công tác tổ chức hạch toán TSCĐ. Tổng công ty đã sử dụng hình thức nhật ký chung để hạch toán) vì thế đến nay, tổng công ty VINACONEX đã trở thành nhà thầu xây dựng ** có đủ năng lực nhận thầu và hoàn thành tốt mọi công trình có quy mô lớn và phức tạp, đồng thời là một tổng công ty mạnh nhất của bộ xây dựng về suất khẩu lao động. B. Tổ chức hạch toán và quản lý TSCĐ tại tổng công ty (VINACONEx). TSCĐ của tổng công ty được phân thành 4 nhóm song mỗi nhóm có số lượng khá lớn đủ để trang bị cho các phòng ban của tổng công ty. Chúng ta có thể khái quát kết cấu TSCĐ tại văn phòng tổng công ty qua bảng sau: * Kết cấu TSCĐ của văn phòng Tổng Công ty năm 1998. STT Tài sản Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao Giá trị Tỷ trọng % I Nhà cửa vật liệu kiến trúc 5.404.543.323 60,8 4% II Phương tiện vận tải 2.690.867.000 30,3 9% III Thiết bị thi công 8.400.000 0,09 1% IV Máy móc văn phòng 875.135.470 8,81 20% Tổng 8.888.953.793 100 30%s Để hạch toán, tính khấu hao TSCĐ và phân tích hiệu quả sử dụng. Tổng công ty đã tiến hành hạch toán TSCĐ theo nguyên giá( phương pháp tính như đã trình bày ở phần I). Để ghi sổ Tổng công ty đã áp dụng hệ thống tài khoản do Bộ tài chính ban hành và theo hình thức nhật ký chung. Vậy trình tự ghi sổ là: Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán TSCĐ ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, ghi vào sổ chi tiết và sổ quỹ. Sau đó cuối tháng, cuối quý căn cứ vào số liệu trên sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái theo các tài khoản phù hợp. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng dồn số liệu trên sổ cái và lập bản cân đối phát sinh. B1) Hạch toán chi tiết: Mỗi một TSCĐ đều được lập hồ sơ gốc bao gồm hồ sơ kỹ thuật (deo phòng kỹ thuật quản lý) và hồ sơ kế toán (do phòng kế toán quản lý). Hồ sơ kế toán bao gồm: Hợp đồng mua TSCĐ (nếu có); Biên bản bàn giao TSCĐ; Hoá đơn bán hàng ... Các tài liệu này sẽ là căn cứ để ghi sổ chi tiết theo dõi tài sản cố định. B2) Hạch toán tổng hợp. Song song với công tác hạch toán chi tiết Tài sản cố định. Tổng công ty đã tiến hành hạch toán tổng hợp tài sản cố định để phản ánh biến động về mặt gía trị cụ thể như sau: Ta trích số liệu của doạn nghiệp tại qui 1 năm 1999) I. hạch toán biến động TSCĐ. 1. Hạch toán biến động tăng tài sản cố định hữu hình. Trường hợp này là do doanh nghiệp được cấp (góp), mua ngoài... để đầu tư thêm. Chẳng hạn: Ngày 12/01/1999 Tổng công ty có hợp đồng mua xe Mercedes của công ty liên doanh sản xuất ô tô Hoà Bình, với tổng giá thanh toán là 1.050.000.000đ trong đó thuế VAT 10%. Chi phí vận chuyển, lắp đặt theo hợp đồng bên bán chịu toán bộ. Ngày 04/02/1999 Công ty sản xuất ô tô đã bàn giao lại chiếc ô tô trên cho Tổng công ty, đồng thời tổng công ty đã thanh toán toàn bộ tiền mua TSCĐ bằng chuyển khoản. Được biết nguồn vốn Tổng công ty sử dụng để bù đắp lấy từ quĩ đầu tư phát triển là 600.000.000đ, từ vốn đầu tư xây dựng cơ bản là 400.000.000đ, còn lại sử dụng vốn khấu hao cơ bản. * Vậy kế toán đã ghi như sau: BT1: Phản ánh nguyên giá, thuế VAT, tổng tiền thanh toán của tài sản cố định đó. Nợ TK 211 : 945.000.000đ Nợ TK 133 : 105.000.000đ Có TK 112 : 1.050.000.000đ BT2: Kết chuẩn nguồn vốn sử dụng về nguồn vốn kinh doanh. Nợ TK 414 (4141) : 600.000.000đ Nợ TK 441 : 400.000.000đ Có Tk 411 : 1.000.000.000đ BT3: Vì dùng vốn khấu hao để mua tài sản cố định nên ghi đơn. Có TK 009 : 50.000.000 (còn lại). * Sau đó kế toán tiến hành ghi: Nhật ký chung Chứng từ TK ghi TK ghi Diễn Số tiền Số tiền SH NT Nợ Có giải ghi nợ ghi có 4/02/99 211 112 Mua xe 945.000.000 1.050.000.000 133 411 Mercedes 105.000.000 1.000.000.000 4141 009 Thanh toán bằng tiền gửi 600.000.000 50.000.000 441 Ngân hàng 400.000.000 Sổ cái tài khoản 211 Chứng từ Diễn TK Số tiền Số tiền SH NT giải đối ứng ghi Nợ ghi Có Mua xe 945.000.000 Mercedes 133 105.000.000 Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 112 1.050.000.00 2. Hạch toán giảm tài sản cố định hữu hình. Trường hợp này doanh nghiệp do thanh lý, nhượng bán... Do việc sử dụng không có hiệu quả hoặc thu hẹp qui mô. Chẳng hạn: Đến ngày 01/03/1999 Tổng công ty nhượng bán 1 ô tô 4 chỗ ngồi, nguyên giá 500.000.000. Giá nhượng bán được người mua chấp nhận (gồm cả VAT 10%0 là 400.000.000đ. Chi phí sửa chữa tân trang trước khi nhượng bán Tổng công ty đã thuê ngoài hết là 5.500.000 (gồm cả thuế VAT 10%0 và đã trả bằng tiền mặt. Biết bằng khi giao ô tô thì Tổng công ty đã được thanh toán bằng chuyển khoản. * Vậy kế toán đã ghi như sau: BT1: Phản ánh nguyên giá, hao mòn, và giá trị còn lại của tài sản cố định đó: Nợ TK 821 : 355.000.000 Nợ TK 2141 : 145.000.000 Có TK 211 : 500.000.000 BT2: Phản ánh chi phí cho thanh lý, nhượng bán. Nợ TK 821 : 50.000.000 Nợ TK 133 (1331) : 500.000 Có TK 111 : 5.500.000 BT3: Phản ánh số thu về của thanh lý nhượng bán. Nợ TK 112 : 400.000.000 Có TK 721 : 360.000.000 Có TK 3331 (33311) : 40.000.000 * Sau đó kế toán tiến hành ghi. Nhật ký chung Chứng từ TK ghi TK ghi Diễn Số tiền Số tiền SH NT Nợ Có giải ghi nợ ghi có 1/03/99 821 211 Nhượng bán 360.000.000 500.000.000 2141 111 Ôtô thu bằng 145.000.000 5.500.000 1331 721 Chuyển khoản 500.000 360.000.000 112 33311 400.000.000 40.000.000 Sổ cái tài khoản 211 Chứng từ Diễn TK Số tiền Số tiền SH NT giải đối ứng ghi Nợ ghi Có Nhượng bán 821 355.000.000 500.000.000 Ôtô 2141 145.000.000 3. Hạch toán biến động tăng tài sản cố định vô hình. Việc tăng tài sản cố định vô hình có rất nhiều nguyên nhân như: chuẩn bị cho quá trình thành lập doanh nghiệp, chuẩn bị kinh doanh, hoặc tiền bỏ ra mua bằng phát minh, sáng chế... Chẳng hạn: Vào ngày 15/02/1999 Tổng công ty đã đầu tư 50.000.000 (bao gồm cả VAT 10%), cho việc thuê đất đặt văn phòng đại diện và thanh toán bằng chuyển khoản. Tổng công ty đã lấy từ nguồn vốn đầu tư phát triển để bù đắp khoản thanh toán trên. * Việc hạch toán của kế toán như sau: BT1: Phản ánh nguyên giá tài sản cố định tăng thêm. Nợ TK 2131 : 45.000.000 Nợ TK 133 (1332) : 5.000.000 Có TK 112 : 50.000.000 BT2: Kết chuyển nguồn vốn. Nợ TK 414 : 50.000.000 Có TK : 50.000.000 * Sau đó kế toán tiến hành ghi. Nhật ký chung Chứng từ TK ghi TK ghi Diễn Số tiền Số tiền SH NT Nợ Có giải ghi nợ ghi có 12/2/99 431 112 Thuê đất 45.000.000 50.000.000 1332 411 Thanh toán bằng 5.000.000 50.000.000 414 chuyển khoản 50.000.000 Sổ cái tài khoản 211 Chứng từ Diễn TK Số tiền Số tiền SH NT giải đối ứng ghi Nợ ghi Có Tăng tài sản cố định 1332 5.000.000 Vô hình 112 45.000.000 50.000.000 II. h