Tiểu luận Chuyển giá – một số vấn đề lý luận và thực tiễn

g tư 13/2001/TT-BTC (thay thế Thông tư 89) đề cập một cách ngắn gọn những quy định cơ bản về chuyển giá, cả ba Thông tư kể trên đều có nội dung quy định về các biện pháp chống chuyển giá hoàn toàn trùng khớp nhau, tất cả các văn bản này đều thiếu hướng dẫn chi tiết, gây ra nhiều thắc mắc xung quanh quy định của các văn bản. Chính bởi những quy định còn sơ sài, chưa sát với thực tế càng làm cho vấn đề chuyển giá trở nên rối rắm, khó khăn và dẫn đến việc áp dụng không đúng, không thể thực hiện một cách hiệu quả trong thực tiễn, gây khó khăn cho cơ quan áp dụng và không kiểm soát được vấn đề chuyển giá. Tiếp đến Thông tư 13 được thay thế bằng Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003. Không giống như Thông tư 13 chỉ quy định riêng DN có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Thông tư 128 áp dụng đối với tất cả các DN được thành lập tại Việt Nam. Tuy nhiên, những quy định cụ thể về chuyển giá tại Thông tư 13 đã không còn được ghi nhận tại Thông tư 128. Sau gần hai năm dài chuẩn bị, vào ngày 19/12/2005, chuyển giá đã được nhắc lại tại Thông tư 117/2005/TT-BTC (có hiệu lực ngày 26/1/2006) do Bộ Tài chính ban hành về hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết. Khác biệt rất lớn so với các văn bản trước đây, vốn chỉ quy định áp dụng đối với DN có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên liên kết, văn bản mới đã mở rộng sang tất cả các giao dịch trong nước và quốc tế. Thông tư 117/2005/TT-BTC có thể được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh một cách khá chi tiết về biện pháp chống chuyển giá bằng phương pháp định giá chuyển giao. Ý nghĩa của việc định giá chuyển giao là xác định lại giá giao dịch giữa các DN liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết về đúng với giá thị trường. Có thể nói mặc dù chuyển giá đã được quy định trước đó tại Thông tư 74, Thông tư 89, Thông tư 13 nhưng chỉ đến khi Thông tư 117 được ban hành thì hệ thống quy định pháp luật của Việt Nam về chuyển giá mới được chú ý và được các công ty đa quốc gia thực sự quan tâm. Điều này được thể hiện rõ hơn trong báo cáo khảo sát về chuyển giá toàn cầu của công ty kiểm toán Ernst & Young về chuyển giá, trong đó có ghi nhận Việt Nam là một trong những quốc gia có quy định pháp luật hiệu quả về việc lưu giữ và cung cấp dữ liệu chứng từ Xem thêm Ernst&Young (December 2007), 2007-2008 Global Transfer pricing survey, Bảng 2 trang 8. trong chuyển giá. Mặc dù được đánh giá là đã tạo ra một bước tiến lớn so với những quy định về chuyển giá của Việt Nam trước đây nhưng Thông tư 117 vẫn không thể tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định, dẫn đến sự ra đời của Thông tư 66/2010/TT-BTC bàn hành ngày 22 tháng 4 năm 2010 về việc hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết để khắc phục một số điểm chưa phù hợp của Thông tư 117. III. Giới hạn phạm vi nghiên cứu của đề tài: Mặc dù những quy định về chuyển giá của Việt Nam liên tục thay đổi để kiểm soát việc chống thất thu thuế cho chính phủ trong vấn đề chuyển giá của DN nhưng cũng không thể tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định nên trong tình hình hiện tại việc áp dụng những quy định về chuyển giá này có thể chưa phù hợp, làm phát sinh một số khó khăn cho cả đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế. Vì vậy, chúng ta cần nhận thức đầy đủ về chuyển giá trong kinh doanh quốc tế để có đối sách phù hợp, vừa tạo động lực khuyến khích đầu tư nước ngoài, vừa giảm thiểu thất thoát thuế do tác động của định giá chuyển giao. Đồng thời, cần xây dựng một khuôn khổ pháp lý về giá chuyển giao, đây cũng là điều các nhà hoạch định chính sách thuế ở Việt Nam cần vận dụng để đảm bảo chống thất thu thuế. Từ những nội dung được đề cập kể trên, có thể thấy được tầm quan trọng của việc tìm hiểu về chuyển giá. Trong phạm vi hạn hẹp của báo cáo, và khoảng thời gian ít ỏi, không cho phép đi sâu phân tích về các khía cạnh của chuyển giá (về kỹ thuật tính toán). Vì vậy, dưới đây chỉ là một số vấn đề cơ bản về chuyển giá và nhận định khái quát các quy định về chuyển giá giúp có cái nhìn tổng quát về vấn đề chuyển giá, một hiện tượng mà nước ta đang quan tâm trong thời gian gần đây. Dựa trên Khung phân tích (lựa chọn các tiêu chí đánh giá) và dựa trên tiêu chuẩn phân tích để đánh giá 1 pháp luật tốt theo Điều 36.3, 43 Luật VBPL 2008: Cần thiết Phù hợp với chính sách của Đảng Hợp hiến, hợp pháp Khả thi Kỹ thuật thể hiện IV. Đánh giá luật hiện nay: Thông tư số 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (Luật Đầu tư nước ngoài ngày 12/11/1996) Trong đó lần đầu tiên có đề cập định nghĩa khái niệm công ty liên kết, bao gồm: Một công ty có đóng góp vào vốn pháp định hoặc vốn cổ phần của một công ty khác. Hai công ty cùng chịu sự kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp của một công ty khác hoặc hai công ty cùng có một công ty khác góp vốn cổ phần. - Phương pháp chống chuyển giá: Phương pháp so sánh giá thị trường tự do. Phương pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua vào. Phương pháp sử dụng giá thành toàn bộ để xác định lợi tức chịu thuế. Công văn số 1664-TCT/HTQT ngày 11/10/1994 của Tổng Cục thuế, Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện hiệp định tránh đánh thuế 2 lần Trong đó có giải thích nội dung của Điều 9 "Những xí nghiệp liên kết" quy định Việt Nam và nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam có quyền áp dụng những quy định của mình về việc chống chuyển giá giữa các xí nghiệp liên kết, giữa các xí nghiệp có quan hệ kinh tế với nhau mà khác với quan hệ kinh tế giữa các xí nghiệp độc lập. Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/07/1999 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (thay thế Thông tư 74) Định nghĩa DN liên kết bao gồm: Một DN tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn pháp định hoặc vốn cổ phần vào một DN khác. Hai DN cùng chịu sự điều hành, kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp của một DN khác hoặc hai DN cùng có một DN khác tham gia góp vốn. Phương pháp chống chuyển giá: Phương pháp so sánh giá thị trường; Phương pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua vào. Phương pháp sử dụng giá thành toàn bộ để xác định thu nhập chịu thuế Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/03/2001 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (thay thế Thông tư 89). Định nghĩa DN liên kết và các phương pháp chống chuyển giá không thay đổi gì so với Thông tư 89/1999 của Bộ Tài chính. Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập Doanh nghiệp (được ban hành ngày 17/06/2003) Văn bản này chủ yếu là quy định về cách thức tính thuế, chỉ có 1 đoạn nhỏ “Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước. Trường hợp khoản thu nhập nhận được là thu nhập được chia từ thu nhập sau thuế của hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế thì cơ sở kinh doanh nhận được khoản thu nhập không phải nộp thuế thu nhập DN. Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 của Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết. Định nghĩa DN liên kết khi: Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên kia. Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức của một bên khác. Các bên cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào một bên khác. Thông thường, hai cơ sở kinh doanh sẽ được coi là có quan hệ liên kết trong một kỳ tính thuế nếu trong kỳ đó: a) Một cơ sở kinh doanh nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 20% vốn cổ phần hoặc tổng tài sản của cơ sở kinh doanh kia; hoặc b) Cả hai cơ sở kinh doanh đều có ít nhất 20% vốn cổ phần hoặc tổng tài sản do một cơ sở kinh doanh hoặc bên thứ ba nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp; hoặc c) Một cơ sở kinh doanh là cổ đông lớn nhất nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cổ phần có giá trị ít nhất 10% vốn cổ phần hoặc tổng tài sản của một cơ sở kinh doanh khác; hoặc d) Một cơ sở kinh doanh bảo lãnh hoặc cho một cơ sở kinh doanh khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào với điều kiện khoản vay chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của cơ sở kinh doanh đi vay; hoặc e) Một cơ sở kinh doanh chỉ định thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc kiểm soát của một cơ sở kinh doanh khác với điều kiện số lượng các thành viên được cơ sở kinh doanh thứ nhất chỉ định chiếm trên 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc kiểm soát của cơ sở kinh doanh thứ hai; hoặc một thành viên được cơ sở kinh doanh thứ nhất chỉ định có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của cơ sở kinh doanh thứ hai; hoặc f) Hai cơ sở kinh doanh cùng có trên 50% thành viên ban lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một bên thứ ba; hoặc g) Hai cơ sở kinh doanh được điều hành hoặc chịu sự kiểm soát về nhân sự, tài chính và hoạt động kinh doanh bởi các cá nhân cùng là thành viên của một gia đình trong các mối quan hệ giữa vợ và chồng; bố, mẹ và các con (không phân biệt con đẻ, con nuôi hoặc con dâu, con rể); anh, chị, em có cùng cha, mẹ (không phân biệt cha, mẹ đẻ, cha, mẹ nuôi); ông bà và cháu có quan hệ huyết thống; cô, chú, bác, cậu, dì và cháu có quan hệ huyết thống với nhau; hoặc h) Hai cơ sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở chính và cơ sở thường trú hoặc cùng là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài; hoặc i) Một cơ sở kinh doanh sản xuất, kinh doanh sản phẩm sử dụng tài sản vô hình và/hoặc quyền sở hữu trí tuệ của một cơ sở kinh doanh khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vô hình và/hoặc quyền sở hữu trí tuệ đó chiếm trên 50% giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm; hoặc j) Một cơ sở kinh doanh cung cấp trực tiếp hoặc gián tiếp trên 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư hoặc sản phẩm đầu vào (không bao gồm chi phí khấu hao đối với tài sản cố định) để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm đầu ra có liên quan của một cơ sở kinh doanh khác; hoặc k) Một cơ sở kinh doanh kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp trên 50% sản lượng tiêu thụ (tính theo từng chủng loại sản phẩm) của một cơ sở kinh doanh khác; hoặc l) Hai cơ sở kinh doanh có thỏa thuận hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng. Phương pháp xác định giá thị trường: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận. Yêu thông lưu giữ và cung cấp chứng từ về phương pháp định giá thị trường Có biểu mẫu kê khai thông tin về giao dịch liên kết. Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 24/04/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc thực hiện xác định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết (bãi bỏ Thông tư 117/2005) Định nghĩa DN liên kết chỉ có vài thay đổi nhỏ với quy định bổ sung là: c) Cả hai DN đều nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của một bên thứ ba; Phương pháp xác định giá thị trường: vẫn giữ nguyên 5 phương pháp QUY ĐỊNH Thông tư số 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 Thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/07/1999 Thông tư số 13/2001/TT-BTC Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 24/04/2010 Về quy định đối tượng liên kết: 2 tiêu chí 2 tiêu chí 2 tiêu chí Không đề cập 3 tiêu chí lớn và 14 tiêu chí nhỏ 3 tiêu chí lớn và 15 tiêu chí nhỏ Phương pháp chống chuyển giá: 3 phương pháp xác định giá thị trường 3 phương pháp xác định giá thị trường 3 phương pháp xác định giá thị trường Không đề cập 5 phương pháp xác định giá thị trường 5 phương pháp xác định giá thị trường V. Quy trình xử lý khi DN có sự chuyển giá Không vi phạm Không có dấu hiệu vi phạm Không có dấu hiệu vi phạm Nhận diện dấu hiệu chuyển giá Phối hợp tìm kiếm và đánh giá thông tin Thanh tra, kiểm tra Lưu trữ thông tin Đề xuất xử lý Tiến hành xử lý và yêu cầu thực hiện nghĩa vụ thuế, tài chính Vi phạm Quy trình xử lý DN chuyển giá: Bước 1: Nhận diện dấu hiệu chuyển giá (Công ty báo cáo lỗ liên tục nhưng tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh) Bước 2: Phối hợp tìm kiếm và đánh giá thông tin (Cơ quan hải quan cung cấp thông tin về hoạt động xuất nhập khẩu, cơ quan thuế cung cấp thông tin về tình hình kê khai và nộp thuế, cơ quan quản lý đầu tư cung cấp thông tin hồ sơ pháp lý về công ty, ngân hàng cung cấp thông tin về chuyển khoản trong các giao dịch…) Bước 3: Thanh tra, kiểm tra (Thực hiện thanh tra liên ngành, trong đó cơ quan Thuế và Tài chính giữ vai trò chủ đạo) Bước 4: Phát hiện và đánh giá mức độ vi phạm Bước 5: Đề xuất cơ quan có thẩm quyền xử lý hành vi vi phạm Bước 6: Tiến hành xử lý, yêu cầu thực hiện các nghĩa vụ về thuế, tài chính Bước 7: Lưu giữ thông tin cơ sở dữ liệu phục vụ việc quản lý DN sau này. VI. Những điểm hạn chế của pháp luật về vấn đề này: Quy định về đối tượng áp dụng và phạm vi áp dụng: của văn bản chuyển giá là khá rộng xuất phát từ định nghĩa rộng về các bên liên kết và giao dịch liên kết. Điều này dẫn đến thực tế là rất nhiều giao dịch của các DN thuộc phạm vi “tác động” của quy định về chuyển giá trong khi số lượng tổ chức kinh doanh tại Việt Nam không nhỏ, có thể dẫn đến quá tải công việc không cần thiết cho cơ quan thuế. Trong khi chuyển giá chỉ có thể gây ra hậu quả lớn khi được thực hiện bởi các công ty lớn như các công ty đa quốc gia. Việc liệt kê quá nhiều đối tượng vào phạm vi điều chỉnh của luật đôi khi lại gây ra hiện tượng phân tán nguồn lực không cần thiết, chi phí bỏ ra nhiều khi lớn hơn hậu quả. Quy định về nguyên tắc xác định giá thị trường: cả Thông Tư 117/2005/TT-BTC và TT 66/2010/TT-BTC đều không coi chiến lược kinh doanh như là một tiêu thức ảnh hưởng mà chỉ xem đó là một trong những thông tin DN phải thông báo khi có yêu cầu, điều này có vẻ như không tương xứng với khả năng ảnh hưởng của chiến lược kinh doanh vì cơ quan thuế khi so sánh cần phải biết các bên liên quan có hoạt động theo đúng chiến lược đã đặt ra hay không. Các mặt cần quan tâm khi phân tích chiến lược kinh doanh của công ty đa quốc gia bao gồm: phát minh và phát triển sản phẩm mới, mức độ đa dạng hóa sản phẩm, rủi ro, các đánh giá về điều kiện kinh doanh, nguồn nguyên, vật liệu… cũng như đánh giá chiến lược xâm nhập thị trường, chiến lược cạnh tranh. Vì vậy nên chăng có những sửa đổi cho phù hợp để chiến lược kinh doanh được đặt đúng với tầm quan trọng của nó. Đối với quy định về các phương pháp xác định giá thị trường: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: dựa vào đơn giá sản phẩm được vận dụng trong trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liên kết. Đây là phương pháp đáng tin cậy nhất nhưng rất khó áp dụng vì các công ty đa quốc gia thường không đưa ra các chi tiết cụ thể của các nghiệp vụ chuyển giao có thể so sánh được. Ngoài ra những khác biệt nhỏ giữa tài sản được chuyển giao trong giao dịch liên kết và giao dịch độc lập có thể tạo ra một tác động đáng kể về giá mặc dù hoạt động kinh doanh của các bên tương tự nhau để có thể đạt được mức lợi nhuận về mặt tổng thể là giống nhau. Việc xác định những nhân tố này đôi khi rất phức tạp và cần có sự tham gia của nhiều cơ quan như giám định kỹ thuật, ngân hàng, bảo hiểm…Nếu căn cứ, thiếu chính xác có thể làm tổn hại đến lợi ích DN hoặc nhà nước. Vì phương pháp này phụ thuộc vào sự chuyên nghiệp của các cán bộ thuế nên kinh nghiệm và sự hiểu biết là điều rất quan trọng, tuy nhiên đây lại là điều mà các cán bộ thuế Việt Nam đang thiếu. Phương pháp giá bán lại: dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) của sản phẩm do DN bán cho bên độc lập để xác định giá (chi phí) mua vào của sản phẩm đó từ bên liên kết. Khi áp dụng phương pháp này, vấn đề quan trọng là xác định tỷ lệ lãi gộp bình quân của ngành. Tuy nhiên, do tỷ lệ lãi gộp bình quân ngành của Việt Nam còn thấp nên nếu đem so sánh với các DN liên kết, đặc biệt là các DN nước ngoài với sự vượt trội về tiềm lực và kinh nghiệm cũng như sự tài trợ vốn từ công ty mẹ đôi khi vô tình lại không phù hợp. Điều này đòi hỏi cơ quan có thẩm quyền phải rất sáng suốt trong việc đưa ra lựa chọn hợp lý và phù hợp từng tình huống cụ thể. Phương pháp giá vốn cộng lãi: dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) của sản phẩm để xác định giá bán cho bên liên kết. Phương pháp này đòi hỏi những so sánh chi tiết về sản phẩm được sản xuất, chức năng hoạt động, rủi ro phát sinh, tính phức tạp trong sản xuất, cấu trúc vốn và những tài sản vô hình với giao dịch độc lập. Để phương pháp này được áp dụng cơ quan thuế phải có đầy đủ thông tin về giá cả hàng hoá trên thị trường nhằm đối chiếu so sánh và kết hợp cơ chế trao đổi thông tin với các cơ quan thuế nước ngoài dựa trên cơ sở Hiệp định thuế đã ký kết, đây là điều mà cơ quan có thẩm quyền tại Việt Nam chưa có. Phương pháp tách lợi nhuận: dựa vào lợi nhuận thu được từ một giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều DN (hoặc bên) liên kết thực hiện để xác định lợi nhuận thích hợp cho từng DN (hoặc bên) liên kết đó theo cách các bên độc lập thực hiện phân chia lợi nhuận trong các giao dịch độc lập tương đương. Điều cần thiết khi thực hiện phương pháp này là xác định được doanh thu và chi phí của những công ty liên kết trong hoạt động chuyển giao. Cơ quan thuế có thể yêu cầu công ty cung cấp, nhưng trên thực tế rất khó để cung cấp các thông tin này vì nó liên quan đến thẩm quyền thu thập thông tin và những bí mật trong kinh doanh của tập đoàn. Cơ chế bảo mật thông tin: chưa được điều chỉnh cụ thể, vì thế sẽ không thể biết rằng một khi thông tin nội bộ của DN như bí mật công nghệ, giải pháp kỹ thuật... bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế thì trách nhiệm của cơ quan quản lý sẽ ra sao, mức bồi thường như thế nào, vẫn chưa được quy định cụ thể. Hơn nữa, quy định tất cả các giao dịch liên kết đều phải lưu giữa tài liệu là không hợp lý vì như vậy sẽ gây tốn kém cho đối tượng nộp thuế mà cơ quan thuế cũng không thể kiểm soát. Ấn định giá: thực hiện trên cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế phù hợp quy định về ấn định thuế hoặc theo giá trị không thấp hơn giá trị trung bình của biên độ giá thị trường chuẩn được cơ quan thuế ấn định. Cơ chế ấn định giá trong trường hợp này chưa được quy định rõ vì tiêu chuẩn lựa chọn để định giá nào sẽ được xem là phù hợp một khi những thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp được xem là giả mạo, hoặc không có giao dịch độc lập tương tự để so sánh. Từ đây có thể xảy ra việc cơ quan quản lý có thể tùy nghi vận dụng. Chẳng hạn quy định tại Thông tư 66/2010/TT-BTC, Điều 9.2(d) đề cập về sự “nghi ngờ” của cơ quan thuế liên quan đến tính trung thực của đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể này phải có nghĩa vụ chứng minh. Nhưng cơ sở của sự nghi ngờ này là gì thì không rõ. Vì thế đối tượng nộp thuế sẽ rất khó chứng minh nghĩa vụ của mình, nhưng lại rất dễ bị cơ quan quản lý làm khó vì tự thân sự nghi ngờ hoàn toàn có thể xuất phát cảm tính của chủ thể quản lý. Biện pháp chế tài: pháp luật còn cho phép áp dụng các trách nhiệm pháp lý khác để xử lý vi phạm đối với hoạt động xác định giá thị trường. Những hành vi vi phạm này được xem là vi phạm pháp luật thuế vì mục đích cuối cùng là thay đổi nghĩa vụ thuế. Nhưng khác với những quốc gia khác có quy định cụ thể về mức xử phạt đối với những trường hợp vi phạm về chuyển giá, Việt Nam chưa có những hình thức chế tài riêng, mà xử lý chung như những vi phạm về thuế khác. Lưu giữ tài liệu: đây là vấn đề rất quan trọng vì theo quy định của Thông tư 66 về các thông tin, tài liệu và chứng từ mà cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ lập và lưu trữ là rất lớn nhưng lại thiếu các quy định về những nội dung cơ bản cần có trong các tài liệu, thông tin cần chi tiết tới mức độ nào, điều này gây ra nhiều lúng túng cho cả cơ sở kinh doanh và cơ quan thuế. Hơn nữa, việc không quy định những nội dung cơ bản có thể khiến cơ quan thuế khó khăn trong việc kiểm tra khi cách thức trình bày, diễn đạt và nội dung của mỗi cơ sở kinh doanh khác nhau. Không có các quy định về việc áp dụng Thỏa thuận về phương pháp xác định giá trước (APA) vì vậy làm tiêu tốn thêm nhiều chi phí, thời gian, nhân lực…nhằm tuân thủ yêu cầu về việc chuẩn bị và cập nhật chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định giá chuyển giao. Có thể hiểu được việc cơ quan có thẩm quyền chưa ban hành quy định về APA là do nhiều lo ngại về những hạn chế về nguồn lực, cơ sở vật chất và quan trọng nhất là một đội ngũ các chuyên gia am hiểu về chuyển giá và những thủ tục APA cũng như nhiều băn khoăn về những hạn chế của thủ tục này. Hợp tác giữa các cơ quan: sự thiếu hợp tác giữa cơ quan thuế và cơ quan hải quan trong việc định giá chuyển giao. Sự hợp tác là rất quan trọng vì việc này có thể làm giảm khối lượng công việc của cơ quan thuế nếu giá trị được xác định đối với hàng hoá nhập khẩu là đáng tin cậy. Nhưng hiện nay, cơ chế hợp tác để giải quyết những vấn đề chuyển giá giữa hai cơ quan vẫn đang gặp nhiều khó khăn. Khó khăn về tài chính trong điều tra chống chuyển giá: việc điều tra cần thu thập nhiều thông tin để xác định giao dịch có thể so sánh qua đó xác định giá chuyển giao phù hợp trên cơ sở giá thị trường, những thông tin về các bên liên kết, vấn đề thu thập thông tin sẽ khó khăn hơn khi bên liên kết ở nước ngoài, đàm phán với cơ quan thuế các nước. Những vấn đề này không chỉ phức tạp mà đòi hỏi những chi phí rất lớn của nhà nước và đôi khi những khoản phạt có được theo quy định pháp luật Việt Nam không đủ bù đắp những chi phí nhà nước bỏ ra để chứng minh vi phạm. VII. Một số đề xuất hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá tại Việt Nam Những quy định về chuyển giá không chỉ bảo vệ nền tảng thuế đóng góp ngân sách quốc gia, mà còn là công cụ để xây dựng một môi trường kinh doanh thật sự lành mạnh, để những luồng vốn đầu tư thật sự đóng góp vào tiến trình phát triển bền vững của đất nước, và quá trình hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới. Tuy nhiên, như đã bàn luận ở trên, pháp luật chống chuyển giá của Việt Nam vẫn còn nhiều vấn đề tồn tại, đặt ra những yêu cầu cần giải quyết. Cụ thể: Thứ nhất, các biện pháp chống chuyển giá cần nêu cụ thể rõ ràng một số dấu hiệu để thực hiện điều tra chống chuyển giá. Cần phải xây dựng cách tính và thực hiện công bố công khai tỷ suất lợi nhuận trung bình của các ngành công nghiệp, số liệu này cần phải thường xuyên được cập nhật và điều chỉnh để theo kịp sự biến đổi của thị trường. Xây dựng mô hình đánh giá rủi ro đối với các đối tượng nộp thuế là các công ty đa quốc gia, và mở rộng dần sang các tập đoàn Việt Nam hoạt động đa ngành nhiều công ty con, hiện tượng đang bắt đầu trở nên phổ biến tại Việt Nam, khi nền kinh tế Việt Nam có những bước tiến dài mạnh mẽ. Thứ hai, cơ quan quản lý phải điều tra và nắm bắt được chính xác tình hình hoạt động tổng thể của các liên doanh thông qua việc lập những báo cáo mang tính tổng quan và cụ thể về xuất nhập khẩu, đầu tư, tình hình sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm, báo cáo về chi phí của DN, chi phí tiền bản quyền và lãi tiền vay… của các công ty đối với những ngành có nhiều nguy cơ về chuyển giá. Điều này tạo điều kiện cho các cơ quan quản lý điều chỉnh các chính sách và ban hành các quy định phù hợp. Có thể nói, đây là một vấn đề rất khó khăn, độ phức tạp thay đổi tùy theo từng lĩnh vực bởi lẽ sự phát triển quá nhanh của công nghệ, sự thay đổi không ngừng của môi trường kinh doanh sẽ tạo ra những khó khăn trong việc thu thập thông tin. Mặc dù, ở nước ta vấn đề này không quá khó khăn nhưng trong tương lai, đây là một vấn đề cần quan tâm. Thứ ba, mặc dù quy định về việc DN có nghĩa vụ lập và lưu giữ hồ sơ gồm các thông tin, tài liệu và chứng từ có liên quan đến giao dịch liên kết nhưng lại chưa đưa ra những tiêu chí để đánh giá cụ thể về mức độ chi tiết của thông tin, tính chính xác của thông tin là dựa trên những tiêu chuẩn nào. Thứ tư, cơ quan có thẩm quyền nên xem xét ban hành những hướng dẫn rõ ràng hơn về cách thức kết hợp các phương pháp định giá chuyển giao khi xác định giá chuyển giao trong trường hợp một phương pháp không thể đưa ra một kết quả chính xác. Thứ năm, cân nhắc việc ban hành mức phạt vi phạm cụ thể dành riêng cho chuyển giá để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật; trong đó nên phân biệt giữa lỗi vô ý và cố ý để có hình thức chế tài phù hợp. Việt Nam chưa xây dựng một hệ thống các quy định riêng về xử phạt vi phạm trong lĩnh vực chuyển giá, mà vẫn theo nhưng quy định chung về xử phạt vi phạm theo pháp luật thuế. Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế tại Việt Nam (đối với những trường hợp không thuộc phạm vi điều chỉnh của Bộ Luật hình sự) sẽ không phân biệt cố ý hoặc vô ý. Trong khi