Chuyên đề Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ Khí Đông Anh

. 1.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán. 1.5.1. Chính sách kế toán áp dụng Niªn ®é kÕ to¸n: B¾t ®Çu n¨m tµi chÝnh ®­îc thùc hiÖn tõ 01/01/n kÕt thóc vµo 31/12/n. §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: Trong ghi chÐp kÕ to¸n vµ nguyªn t¾c, ph­¬ng ph¸p chuyÓn ®æi c¸c ®ång tiÒn kh¸c: §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: Đång ViÖt Nam ( VND ). Tỷ giá hạch toán: Quy ra ®ång ViÖt Nam theo tû gi¸ hèi ®o¸i t¹i thêi ®iÓm quy ®æi. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh: + Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua + chi phí mua + Thuế, phí, lệ phí( nếu có). + Ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­îc ¸p dông: Theo Q§ 206/2003/Q§ - BTC ngµy 12/12/2003 cña Bé tµi chÝnh ban hµnh thay thÕ Q§ 1062/TC/Q§/CSTC ngµy 14/12/1996. KhÊu hao tµi s¶n theo ph­¬ng ph¸p ®­êng th¼ng. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho: Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸: Chi phÝ ®­îc tÝnh theo gi¸ vèn. TrÞ gi¸ hµng xuÊt kho ®­îc tÝnh theo gi¸ bình quân. TrÞ gi¸ hµng tån kho cuèi kú TrÞ gi¸ vèn hµng tån kho ®Çu kú TrÞ gi¸ vèn hµng nhËp trong kú TrÞ gi¸ vèn hµng xuÊt trong kú = - + Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh hµng tån kho: Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho: Theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Ph­¬ng ph¸p thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: Theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Qu¸ tr×nh xö lÝ kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh cña C«ng ty c¬ khÝ §«ng anh: + PhÇn mÒm kÕt to¸n c«ng ty ®ang ¸p dông lµ phÇn mÒm BRAVO. Mçi nh©n viªn kÕt to¸n ®¶m nhiÖm mét hoÆc mét sè phÇn hµnh kÕ to¸n vµ ®­îc lµm viÖc trªn m¸y theo Modul riªng biÖt, cuèi quý c¸c Modul riªng biÖt nµy ®­îc chuyÓn sang cho kÕ to¸n tæng hîp ®Ó tæng hîp vµ lµm b¸o c¸o quý. 1.5.2. Hệ thống chứng từ, bao gồm Chứng từ kế toán áp dụng thực hiện theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/5/2004 của Chính Phủ. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế , tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp đều được lập chứng từ. 1.5.3. Hệ thống tài khoản kế toán Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 của bộ trưởng bộ Tài Chính. 1.5.4. Hệ thống sổ kế toán Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đối chiếu kiểm tra khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết(được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính.Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh bằng Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ nhật ký chung trong cùng một kỳ. Tất cả các công việc đó đều được thực hiện trên máy vi tính với phần mềm BRAVO. 1.5.5. Hệ thống báo cáo kế toán - Công ty phải nộp báo cáo cho: Tổng công ty Cục thuế Hà Nội Cục thống kê Cục tài chính doanh nghiệp Một số ngân hàng có quan hệ tín dụng với công ty . - Công ty lập các loại báo cáo: Bảng cân đối kế toán, Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, Bảng cân đối các tài khoản, Tình hình thực hiện với nhà nước. Công ty luôn thực hiện việc lập báo cáo kịp thời và đầy đủ theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của bộ trưởng bộ tài chính. Phần IIThực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ Khí Đông Anh 2.1. Đặc điểm chi phí sản xuất của công ty 2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành §èi víi c¸c doanh nghiÖp khi tËp hîp vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt th× ®Òu ®Æt ra ®Çu tiªn lµ lµm sao x¸c ®Þnh ®­îc ®èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Cã nh­ vËy, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt míi ®¸p øng yªu cÇu s¶n xuÊt ®Æt ra, nghÜa lµ míi tËp hîp ®­îc chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ, kÞp thêi chi phÝ s¶n xuÊt bá ra trong kú vµ ®¸p øng ®­îc yªu cÇu phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Trên cơ sở đối tượng kế toán chi phí, kế toán lựa chọn phương pháp kế toán (tập hợp) chi phí thích ứng. Công ty cơ khí Đông Anh là doanh nghiệp quốc doanh hoạt động độc lập với lĩnh vực hoạt động tương đối rộng. công ty không chỉ sản xuất các mặt hàng phụ tùng cho ngành xây dựng mà còn ở các lĩnh vực thương mại như kinh doanh xăng dầu, phụ tùng KOMASU. Chính vì thế các mặt hàng của công ty rất đa dạng và phong phú cả về chủng loại lẫn số lượng. Ví dụ một số sản phẩm tiêu biểu như: sản phẩm đúc bi đạn, đầu búa quả búa các loại, tấm lót các loại… các sản phảm được sản xuất trên dây truyền công nghệ hiện đại. Toàn bộ NVL chính dùng để sản xuất ra sản phẩm nào thì được đưa trực tiếp vào phân xưởng đó. Từ đó công ty xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng sản xuất. chi phí sản xuất được tập hợp và hạch toán theo từng phân xưởng và chi tiết theo từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng. 2.1.2.Phân loại chi phí sản xuất và công tác quản l‎ý chi phí sản xuất. Do chi phí sản xuất có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho cong tác quản lý và hạch toán chi phí. Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định. Trên thực tế có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên dựa vào từng đặc điểm cụ thể của từng đơn vị mà có những cách phân loại khác nhau để phù hợp với công tác quản lý và hạch toán. * Phân loại chi phí sản xuất Công ty Cơ Khí Đông Anh tiến hành sản xuất theo các đơn đặt hàng của khách hàng thông qua các hợp đồng, cho nên số chi phí sản xuất bỏ ra trong kỳ nhiều hay ít phụ thuộc vào số lượng đơn đặt hàng đó. Toàn bộ chi phí sản xuất mà công ty bỏ ra để sản xuất, chế tạo sản phẩm ở mỗi kỳ hạch toán được phân thành: - chi phí NVL trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. Chi phí chế tạo sản phẩm trong kỳ được dùng theo định mức chi phí sản xuất mà phòng kỹ thuật đã tính toán mỗi khi có đơn đặt hàng. Việc lập chi phí định mức giúp cho công ty quản lý được chi phí theo định mức đã bỏ ra trong kỳ. Chi phí NVL trực tiếp: Chiếm tỷ trọng lớn( khoảng hơn 50%) trong chi phí sản xuất sản phẩm. nó bao gồm: Chi phí NVL chính: Pherô Tytan, Pherô Môlipđen, Pherô Sylic… Nhôm phế liệu, thép phế liệu, Niken luyện kim… Chi phí NVL phụ: Than điện cực, bột Manhê, cát, chất tạo sỉ, đất sét, que hàn, gạch crôm manhê… Chi phí nhiên liệu: dầu điêzen, ôxy, đất đèn, than… Chi phí nhân công trực tiếp: là các khoản tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp công ty phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và các khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, KPCĐ) được tính vào chi phí sản xuất theo chế độ của nhà nước. Chi phí sản xuất chung: bao gồm những chi phí phát sinh tại các phân xưởng ngoài hai khoản mục trên. Chi phí sản xuất chung trong công ty gồm các khoản mục như: Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liêu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác * Công tác quản lý chi phí tại công ty Các khoản chi phí sản xuất dựa vào chứng từ gốc( bảng tổng hợp chứng từ gốc) theo dõi ghi chép phản ánh trên sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ nhật ký chung, bảng kê phiếu xuất, nhập. Cuối tháng khoá các sổ, các bảng kê để tập hợp phản ánh vào sổ cái. dựa vào số liệu cần thiết trên sổ cái để lập bảng đối chiếu phát sinh các tài khoản. và đến cuối kỳ kế toán lấy số liệu trên bảng đối chiếu số phát sinh các tài khoản và tổng hợp số liệu chi tiết để lập báo cáo kế toán. 2.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất . Việc hạch toán chi phí sản xuất công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên, theo đó việc tập hợp chi phí sản xuất công ty sử dụng các tài khoản chính: TK 152 - NVL. Chi tiÕt: TK 1521 - NVL chÝnh. TK 1522 - Phô tïng thay thÕ. TK 1523 - NVL phô. TK 1524 - Nhiªn liÖu. TK 153 - C«ng cô - dông cô. TK 214 - Hao mßn TSC§. TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn. TK 338 - Ph¶i tr¶ kh¸c. Chi tiết: TK 3382 - KPC§. TK 3383 - BHXH. TK 3384 - BHYT. TK 621 - Chi phÝ NVL trùtiÕp. TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung. TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang. TK 155 - Thµnh phÈm. C¸c TK 621, TK 622, TK 627, TK 154, TK 155 ®­îc më chi tiÕt cho tõng lo¹i. TÊt c¶ c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong k× ®­îc ph¶n ¸nh trªn c¸c TK chi phÝ, cuèi k× h¹ch to¸n ®­îc kÕt chuyÓn sang TK 154 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm khi hoµn thµnh vµ x¸c ®Þnh sè l­îng s¶n phÈm lµm dë cuèi k×. Ngoµi c¸c TK trªn, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cßn sö dông c¸c TK liªn quan nh­: TK 111, TK 112, TK 141.. 2.2.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp §èi víi doanh nghiÖp s¶n xuÊt, ®Æc biÖt lµ doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp, NVL ®­a vµo s¶n xuÊt lµ yÕu tè ®Çu tiªn quan träng nhÊt lµ ®iÒu kiÖn ®Ó s¶n xuÊt ®­îc tiÕn hµnh. Muèn tiÕn hµnh s¶n xuÊt c¸c doanh nghiÖp ph¶i chuÈn bÞ ®Çy ®ñ vÒ ®èi t­îng lao ®éng, t­ liÖu lao ®éng vµ søc lao ®éng. Nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp lµ ®èi t­îng lao ®éng chñ yÕu trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp. C«ng ty c¬ khÝ §«ng Anh lu«n coi tiÕt kiÖm NVL lµ nhiÖm vô trung t©m cña c¸c bé phËn trong c«ng ty. NVL đưa vào sản xuất đều được quản lý theo định mức lập bởi bộ phận phòng kỹ thuật lập. đối với mỗi sản phẩm đều có bảng dự toán chi phí và đưa xuống các phân xưởng, quản đốc phân xưởng sẽ thực hiện phân công, phân phối NVL đến từng đối tượng lao động theo định mức đã lập sẵn. cuối tháng các phân xưởng được quyết toán với phòng vật tư. NVL trực tiếp chiÕm 1 tû träng lín trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt ®èi víi mçi s¶n phÈm công ty bỏ ra. NVL trong công ty có hơn 3000 loại khác nhau, do đó để việc quản lý nguyên vật liệu phục vụ quá trình sản xuất được tốt hơn công ty chia thành 4 kho và thành lập mã vật tư nội bộ cho các mặt hàng của công ty: + Kho NVL chính: Sắt thép, tôn các loại, Crom… + Kho vật liệu phụ: Que hàn, Sơn, gạch Crom, than điện cực… + Kho phụ tùng thay thế: Pistong, bạc đệm,… + Kho xăng dầu: Ôxi, xăng, dầu,… Các nghiệp vụ nhập xuất được diễn ra thường xuyên tại từng kho phục vụ cho quá trình sản xuất khi có đơn đặt hàng. Đầu tiên, phßng vËt t­ c¨n cø vµo t×nh h×nh vµ nhu cÇu s¶n xuÊt cña s¶n phÈm để lªn kÕ ho¹ch mua vËt liÖu vµ cö ng­êi ®i mua vËt liÖu vÒ. Sau đó, phòng vật tư sẽ dựa vµo c¸c ho¸ ®¬n mua vËt liÖu, viÕt phiÕu nhËp kho (PhiÕu nhËp kho viÕt thµnh 3 liªn: 1 liªn l­u t¹i gèc, 1 liªn lµm thñ tôc nhËp kho, 1 liªn kÌm víi ho¸ ®¬n ®Ó thanh to¸n). Cán bộ phòng kỹ thuạt sẽ c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, nhu cÇu s¶n xuÊt thùc tÕ vµ ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu để lập ®Þnh møc vÒ sè l­îng qui c¸ch vµ phÈm chÊt vËt t­ cho c¸c s¶n phÈm. Khi có lệnh xuất phục vụ cho quá trình sản xuất, phòng vật tư sẽ căn cứ vào đinh mức đã lập viết “phiếu xuất kho” cho từng bộ phận sản xuất (phiếu xuất kho được lập thành 3 liên: 1 liên người nhận vật tư giữ, 1 liên thủ kho giữa, 1 liên phòng vật tư giữ). Công ty áp dụng phương pháp tính giá đơn vị bình quân để tính giá vật liệu xuất kho. PHIẾU XUẤT KHO Số 259 Mẫu số02-VT Ngày 10/10/2007 Nợ : Theo QĐ số Có : 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 của BTC - Người nhận hàng: B.Dung _ Phân xưởng ĐÚC - Lý do xuất hàng: N.Thép - Xuất tại kho: B.Mến . Địa chỉ:………….. Stt Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất Mã số Đvị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu T.tế xuất 1 Than rèn kg 3.000 DN43 DN0043 2 Que cắt 4 kg 100 QH4 QH0004 Tổng số tiền:…. Số chứng từ gốc: …. Người lập phiếu Người nhận Thủ kho KH Giám đốc …… …. …. …. …. Bảng 2.1:Phiếu xuất kho thông thường Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho ghi thẻ kho. Định kỳ, kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho và ký xác nhận vào thẻ kho rồi mang toàn bộ phiếu nhập- phiếu xuất về phòng kế toán. Sau khi các phiếu nhập - phiếu xuất được đưa về phòng kế toán, kế toán vật tư căn cứ vào các phiếu nhập - phiếu xuất để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng. Cuối tháng tiến hành lập “ bảng tổng hợp xuất vật tư” cho sản xuất sản phẩm theo từng đối tượng dựa trên cơ sở số lượng vật tư xuất kho và đơn giá vật tư xuất kho được lấy theo đúng giá của vật tư mùa vào. BÁO CÁO XUẤT VẬT TƯ Tháng 2 năm 2006. Mã vật tư Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Tiền FR0001 FR004 FR0016 DN0041 DN0043 BL006 MK0021 TA0006 TA0085 Phêro Silic Phero Tytan Sắt thép phế liệu Ôxy Than Bulong M 6 x 20 Mũi khoan F8 Tarô M4 Tarô Máy M24 Kg Kg Kg Chai Kg Cái Cái Bộ Cái 445.00 900.00 265.856.60 100.00 17.000.00 1.000.00 6.00 5.00 10.00 5.375.340 31.500.000 1.183.075.020 3.200.000 21.710.723 300.000 72.272 6.600 950.000 Tổng cộng 860.852.84 6.725.496.895 Bảng 2.2: Báo cáo xuất vật tư Dựa vào số vật tư xuất dùng cho sản xuất, kế toán tiến hành lập bảng “ bảng phân bổ nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ” cho từng đối tượng dựa vào bảng tổng hợp xuất vật tư cho sản xuất. Tổng 21.494.487 12.607.971 259.474.625 13.201.710 10.979.263.999 153 1.414.290 40.395.810 4.830.401 47.005.587 152 6.220.080.197 172.212.161 259.474.625 8.371.309 10.932.258.412 Bảng 2.3: BẢNG PHÂN BỔ NVL – CCD Tháng 2 năm 2006 1525 11.572.711 1.213.598 13.426.309 1524 25.620.103 5.966.656 145.807 42.752.674 1523 321.873.171 137.907.793 3.494.139 715.751.139 1522 2.372.760 10.027.854 107.220 4.731.363 17.239.197 1521 5.858.641.452 17.096.260 259.367.405 10.143.088.413 Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 621 – CP NVLTT … TK 627 – CP SXC … TK 632 – Giá vốn TK 642 – CP QLDN ... Tổng cộng Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ, cuối tháng kế toán vào sổ nhật ký chung theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ ở công ty. Nguyên vật liệu xuất sư dụng cho sản phẩm nào được hạch toán trực tiếp cho sản phẩm đó. TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG TK 621 Tháng 2 năm 2006 Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh TK ĐƯ NT Số Nợ Có 28/2 28/2 28/2 HTK QPB1 ĐPB2 Bà Vân ttoán cp lắp giàn HANAKA -Thuế VAT khấu trừ - CP bằng tiền khác - Tạm ứng Xuất kho NVL cho nhà thi đấu Bắc Ninh -CP NVLTT -Hàng BuLong Chi phí NVL cho PX ĐÚC I - Xăng Dầu . . . 1331 6278 141 6272 157 1524 199.182 4.301.818 200.000 10.091.000 4.501.000 200.000 10.091.000 141 141 6278 1525 6211 1524 Tổng cộng 92.175.085.750 92.175.085.750 Bảng 2.4: Trích sổ nhật ký chung Dựa vào số liệu trên sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 621 – chi phí NVL trực tiếp, sau đó kết chuyển vào TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. SỔ CÁI TK 621 Tháng 2 năm 2006 Chứng từ Diễn giải Phát sinh TK ĐƯ Mã ĐT Tên ĐT Ngày Số Nợ Có 07/02 ĐTK Bà Liên nhập vật tư dùng không hết 3.058.82 1521 06 PX. CNX 28/02 ĐTK Bà Diệp nhận phoi Nhôm vào kho cty 1.553.716 1521 01 PX. Cơ Khí 28/02 QPB1 Xuất NVL cho nhà thi đấu Bắc Ninh 200.000 1525 CKĐA Cty CKĐA 28/02 ĐBP2 Chi phí NVL cho sx bi đạn 6.628.614 1523 04 PX. Nhiệt luyện Cộng phát sinh 6.308.144.990 6.308.144.990 Bảng 2.5: Trích sổ cái TK 621 Cuối kỳ kế toán định khoản cho tổng chi phí nguyên vật liệu của TK 621 sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm. kế toán định khoản như sau: Nợ TK 154: 6.308.144.990( chi tiết sản phẩm đúc bi, đạn) Có TK 621: 6.308.144.990( chi tiết sản phẩm đúc bi, đạn) 2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các dịch vụ như: tiền lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp có tính chất lương như (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ,…). Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng ghóp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất. B¶o hiÓm x· héi ®­îc trÝch lËp cho tr­êng hîp c«ng nh©n viªn t¹m thêi hay vÜnh viÔn mÊt søc lao ®éng nh­: èm ®au, thai s¶n, tai n¹n lao ®éng... BHYT ®­îc sö dông ®Ó tµi trî cho viÖc phßng ch÷a bÖnh vµ ch¨m sãc søc khoÎ cña ng­êi lao ®éng. KPC§ chñ yÕu ®Ó cho ho¹t ®éng cña tæ chøc ng­êi lao ®éng, ch¨m sãc b¶o vÖ quyÒn lîi cho ng­êi lao ®éng. Ở công ty Cơ Khí Đông Anh, bộ phận chi phí nhân công trực tiếp này chiếm khoảng 15%- 20% chi phí sản xuất sản phẩm. Tiền lương là bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm, do đó, việc hạch toán đúng, đủ chi phí này có quyết định rất lớn đến việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm. việc quản lý, sử dụng hợp lý chi phí nhân công trực tiếp sẽ góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng doanh thu cho công ty, mặt khác việc tính đúng, tính đủ tiền lương cũng sẽ kích thích người lao đông quan tâm đến thời gian, kết quả và chất lượng lao động, thúc đẩy việc sử dụng lao động hợp lý và có hiệu quả. Chøng tõ ban ®Çu ®Ó tiÕn hµnh h¹ch to¸n tiền lương lµ b¶ng chÊm c«ng, hîp ®ång lµm kho¸n, giÊy x¸c nhËn lµm thªm giê, phiÕu nghØ èm vµ c¸c chøng tõ liªn quan kh¸c. Ở c«ng ty c¬ khÝ §«ng Anh sö dông hai h×nh thøc tr¶ l­¬ng lµ: H×nh thøc l­¬ng thêi gian vµ h×nh thøc l­¬ng kho¸n s¶n phÈm. - L­¬ng thêi gian: Lµ h×nh thøc l­¬ng tÝnh theo thêi gian lµm viÖc, cÊp bËc kÜ thuËt vµ thang l­¬ng cña ng­êi lao ®éng. Theo h×nh thøc nµy, tiÒn l­¬ng thêi gian ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: L= (Lcb x TTT/TCĐ) x (85% LSP / LCBBQ) x (P x K) + (TTT/ TCĐ x K1) x 1000 Trong đó: TTT: Công làm việc thực tế trong tháng TCĐ: Công chế độ / tháng LSP: Lương bình quân quy đổi khối trực tiếp LCBBQ: Lương cơ bản bình quân toàn công ty P: Hiệu suất công việc K: Hệ số điều chỉnh K1: Hệ số phụ cấp L­¬ng c¬ b¶n = HÖ sè x Møc l­¬ng tèi thiÓu. HÖ sè l­¬ng tïy thuéc vµo tõng cÊp bËc l­¬ng do nhµ n­íc ban hµnh. H×nh thøc l­¬ng thêi gian ®­îc ¸p dông cho ng­êi lao ®éng thuéc khèi v¨n phßng, bé phËn lao ®éng gi¸n tiÕp và nh©n viªn ph©n x­ëng, qu¶n ®èc vµ phã qu¶n ®èc ph©n x­ëng. - L­¬ng s¶n phÈm: Lµ h×nh thøc l­¬ng tÝnh theo khèi l­îng c«ng viÖc ®· hoµn thµnh, ®· ®¶m b¶o ®Çy ®ñ yªu cÇu chÊt l­îng, qui c¸ch vµ ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng tÝnh cho mét ®¬n vÞ c«ng viÖc. Theo h×nh thøc nµy, l­¬ng s¶n phÈm ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: L­¬ng s¶n phÈm = Khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh x §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng. H×nh thøc l­¬ng s¶n phÈm ®­îc ¸p dông cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm. C¸c ph©n x­ëng tiÕn hµnh lµm kho¸n theo c¸c hîp ®ång kho¸n. C¨n cø vµo hîp ®ång lµm kho¸n mµ phßng kinh tÕ kÕ ho¹ch ®· giao, hµng ngµy c«ng viÖc cña mçi c«ng nh©n ®­îc theo dâi trªn b¶ng chÊm c«ng do nh©n viªn qu¶n lÝ ph©n x­ëng theo dâi vµ ghi. Sau khi c«ng viÖc hoµn thµnh, nh©n viªn qu¶n lÝ ph©n x­ëng tiÕn hµnh kiÓm tra vÒ mÆt chÊt l­îng, sè l­îng xem cã ®óng yªu cÇu cña hîp ®ång ®Ò ra hay kh«ng. Khèi l­îng thùc tÕ lµm sÏ ®­îc ghi vµo phÇn thùc hiÖn cña hîp ®ång lµm kho¸n. Khi ®ã hîp ®ång lµm kho¸n sÏ ®­îc chuyÓn vÒ phßng kinh tÕ kÕ ho¹ch ®Ó kiÓm tra ®èi chiÕu. Phßng kinh tÕ kÕ ho¹ch trªn c¬ së khèi l­îng c«ng viÖc lµm ®­îc, tÝnh to¸n sè c«ng nh©n ®­îc h­ëng l­¬ng vµ møc l­¬ng kho¸n cña tõng ng­êi, Trên cơ sở đó tÝnh ra quÜ l­¬ng cña tõng ph©n x­ëng trong th¸ng vµ kÝ x¸c nhËn vµo hîp ®ång lµm kho¸n. Sau ®ã chuyÓn vÒ cho c¸c ph©n x­ëng ®Ó tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng cho tõng ng­êi. TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho 1 c«ng nh©n = L­¬ng s¶n phÈm cho 1 c«ng nh©n + L­¬ng thêi gian 1 c«ng nh©n + C¸c kho¶n phô cÊp (nÕu cã) KÕ to¸n l­¬ng c¨n cø vµo quÜ l­¬ng kho¸n, sè c«ng nh©n kho¸n vµ bËc l­¬ng cña tõng ng­êi ®Ó lµm c¨n cø chia l­¬ng cho tõng c«ng nh©n. Dựa vào b¶ng thanh to¸n l­¬ng kÕ to¸n tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ thùc hiÖn trÝch c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§ theo chÕ ®é qui ®Þnh: + BHXH: TrÝch 20% trªn tæng sè tiÒn l­¬ng c¬ b¶n ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn. Trong ®ã: 15% tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. 5% khÊu trõ vµo l­¬ng cña ng­êi lao ®éng. + BHYT: TrÝch 3% trªn tæng sè tiÒn l­¬ng c¬ b¶n ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng. Trong ®ã: 2% tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt. 1% khÊu trõ vµo l­¬ng cña ng­êi lao ®éng. + KPC§: TrÝch 2% tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, sè chi phÝ nµy ®­îc tÝnh trªn sè tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng. BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG Tháng 02 năm 2006 Đơn vị: 1000đ Mã sp Tên SP Lương (334) BHXH (3383) BHYT (3384) KPCĐ (3382) Tổng B0001 G0044 G0053 G0059 G0065 HK1560 T0001 T0005 T0012 Bi, đạn GKG Đà Nẵng GKG Việt Trì GKG HANAKA GKG ME LINH Mài trục cơ, hàng Tấm lót các loại phụ tùng các loại lưỡi ủi, lưỡi cạnh . . . 135.876 67.800 1.800 2.670 12.386 7.540 15.319,9 58.857 1.200 18.986,912 10.868,320 288,539 428 1.985,472 1.208,66 2.455,775 9.434,760 192,36 2.718 1.356 36 53 248 151 306 1.177 24 157.580,912 80.024,320 2.124,539 3.151 14.619,472 8.899,66 18.081,675 69.468,76 1.416,360 Tổng cộng 728.571,9 155.499,998 14.495 898.566,898 Bảng 2.6: Trích bảng phân bổ tiền lương Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và bảng thanh toán tiền lương, kế toán ghi sổ nhật ký chung. Nợ TK 622: 135.876( đúc bi đạn) Có TK 334: 135.876 Các khoản trích theo lương: Nợ TK 622:…. Có TK 338:…. Chi tiết: 3382: 3383: 3384: Căn cứ vào sổ nhật ký chung, kế toán vào sổ cái cho TK 622: SỔ CÁI TK 622 Tháng 2 năm 2006 Chứng từ Diễn giải Phát sinh TK ĐƯ Ngày Số Nợ Có 28/02 13 Kết chuyển CP NCTT 531.782.054 154 28/02 PBL0001 CP Lương NCTT cho đúc bi đạn 135.876.000 334 28/02 PBL0002 Trích KPCĐ cho đúc bi đạn 2.718.000 3383 28/02 PBL0003 Trích BHXH, BHYT chi phí lương CNTT cho đúc bi đạn 18.986.912 3383 28/02 PL041 Trích KPCĐ chi phí lương CNTT cho phí dịch vụ Bhành 1.450.000 3382 28/02 PBL042 Trích BHXH, BHYT chi phí lương cho phí bảo hành 11.621.729 3383 Tổng cộng phát sinh 531.782.054 531.782.054 Bảng 2.7: Trích sổ cái TK 622 Quy trình hạch toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương như sau: chứng từ gốc Bảng tài khoản kế toán TK 334, 338 sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Bảng tổnghợp chi tiết TK 334,338 Sổ cái TK 334,338 Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, cuối quí kiểm tra đối chiếu Sơ đồ 2.8: Quy trình hạch toán tiền lương 2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, là các khoản chi phí về NVL, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí về dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: đó là các khoản tiền lương, phụ cập, BHXH, BHYT, KPCĐ… phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng. Việc hạch toán chi phí nhân viên quản lý phân xưởng cũng giống như việc hạch toán tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Chi phí nhân viên phân xưởng được hạch toán như sau: Nợ TK 627: Có TK 334: Có TK 338: Chi phí về nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ: đó là các khoản chi phí vật liệu để sửa chữa nhà phân xưởng, bảo hộ lao động, dây an toàn, … Việc hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được tính theo giá đích danh. hạch toán giống như hạch toán đối với nguyên vật liệu trực tiếp. Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ xuất kho cho sản xuất ở phân xưởng, kế toán tiến hành định khoản như sau: Nợ TK 627: Có TK 152: Có TK 153: Chi phí khấu hao TSCĐ: Đó là phần khấu hao hàng tháng của các loại TSCĐ sử dụng trong phân xưởng. Số khấu hao TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn trong chi phí sản xuất chung của công ty. để quản lý TSCĐ, kế toán sử dụng sổ TSCĐ và bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ. số khấu hao TSCĐ được bộ phận kế toán TSCĐ tính sẵn trên bảng đăng ký trích khấu hao. bảng đăng ký này được đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp. Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ được lập căn cứ vào sổ tài sản của công ty và lập theo quyết định số 206/2003/QĐ – BTC ban hành ngày 12/12/2003. Việc xác định thời gian sử dụng các loại TSCĐ do nhà nước qui định. Mức khấu hao đựoc tính theo công thức: Mức khấu hao năm = Nguyên giá ( giá trị còn lại) Thời gian sử dụng (thời gian sử dụng còn lại Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm 12 Hàng tháng kế toán TSCĐ tiến hành lập bảng phân bổ khấu hao. Bởi vì chi phí khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí sản xuất chung và nó có liên quan đến nhiều loại sản phẩm nên dựa vào bảng phân bổ khấu hao kế toán phân bổ chi phí khấu hao cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp. Công ty chọn tiêu thức phân bổ khấu hao là “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. việc phân bổ được tiến hành như sau: - Trước hết tính hệ số phân bô chi phí khấu hao TSCĐ: Hệ số phân bổ = Mức khấu hao TSCĐ Tổng chi phí NVLTT - Sau đó tính mức chi phí khấu hao TSCĐ cho từng loại: Mức phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng loại sp = Hệ số phân bổ x Chi phí NVLTT của từng loại sản phẩm BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 2 năm 2006 Tk Nợ Tên TK Nợ TK có Tên TK có Gtrị phân bổ 6274 CP