Đề tài Hoàn thiện hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần Khai thác và Chế biến Khoáng sản Phú Thọ

m tra chất lượng sản phẩm và người duyệt. Phiếu này được chuyển cho phòng kế toán để tính lương, tính thưởng. Bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm trang 20 Bảng 05: BẢNG TỔNG HỢP KHỐI LƯỢNG SẢN PHẨM Về tính lương, tính thưởng cho người lao động: Việc tính lương, tính thưởng và các khoản phải trả cho cán bộ công nhân viên chức được thực hiện tập trung tại phòng kế toán Công ty. Thời gian để tính lương tính thưởng và các khoản phải trả cho cán bộ công nhân viên chức là hàng tháng. Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ như bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm hoàn thành và các chứng từ khác có liên quan như giấy nghỉ phép, biên bản ngừng việc. Tất cả các chứng từ trên đã được kế toán kiểm tra trước khi tính lương, tính thưởng và đã đảm bảo được các yêu cầu của chứng từ kế toán. Sau khi đã kiểm tra các chứng từ, kế toán tiến hành tính lương, tính thưởng và các khoản phải trả cho các cán bộ công nhân viên chức trong toàn Công ty theo hai hình thức: Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng đối với các bộ phận gián tiếp; Hình thức trả lương theo sản phẩm được áp dụng đối với các xí nghiệp trực tiếp sản xuất, trên cơ sở “ bảng thanh toán tiền lương” là chứng từ làm căn cứ thanh toán tiền lương, phụ cấp cho cán bộ công nhân viên chức và bảng này được lập riêng cho từng bộ phận. Bảng thanh toán tiền lương trang 22, 23 Bảng 06:Bảng thanh toán tiền lương Bộ phận gián tiếp Bảng 07: Bảng thanh toán tiền lương bộ phận trực tiếp sản xuất - Khi tính tiền thưởng cho người lao động kế toán dựa trên các chứng từ ban đầu như bảng chấm công, phiếu xác sản phẩm hoặc bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm hoàn thành và phương án tính thưởng đã được lãnh đạo Công ty phê duyệt. Đơn vị: Công ty CPKT&CBKS Phú Thọ BẢNG 08: BẢNG THANH TOÁN TIỀN THƯỞNG Tháng 03 năm 2008. Nợ: ................ Có: ................. ĐVT: đồng STT Họ và tên Bậc lương Mức thưởng Ghi chú Xếp loại Số tiền Ký nhận 1 Phùng Việt Quân 3,4 A 1.500.000 2 ... ... ... ... 3 ... ... ... ... 4 ... ... ... ... 5 ... ... ... ... 6 ... ... ... ... 7 ... ... ... ... 8 Lê Thị Nhung 3,19 A 1.200.000 Cộng 6,59 2.700.000 Kế toán thanh toán (Ký, họ tên) Ngày 31. tháng 3 năm 2008. Ký toán trưởng (Ký, họ tên) * Hạch toán tiền lương: Để hạch toán tiền lương tại Công ty kế toán sử dụng các tài khoản sau: - Tk 334 “Phải trả công nhân viên” - Tk 338 “Phải trả phải nộp khác” - Tk 111 “ Tiền mặt” - Tk 141 “ Tạm ứng” + Cách tính như sau: Hi x Lcb + p 26 Li x Ni = - Đối với cán bộ công nhân viên các phòng ban Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Đơn vị tính tiền lương thời gian là tháng, lương tháng được quy định sẵn đối với từng bậc lương trong các tháng lương. Cách tính như sau: Trong đó: Li: là lương tháng của thành viên i Hi: là hệ số lương của thành viên i LcB: lương tối thiểu theo quy định (540.000đ) P : phụ cấp khu vực (0,1) Ni: là số ngày công làm việc thực tế Ví Dụ 1: Tháng 3/2008 Anh Phùng Việt Quân nhân viên phòng tổ chức - hành chính có hệ số lương 3.4. Có số ngày công theo thời gian là 26 ngày trong tháng Anh Quân không làm thêm giờ. Lương tháng = 3,4 x 540.000 + 54.000 26 ngày x 26 ngày = 1.890.000đ Kế toán tính lương cho Anh Quân như sau Vậy tổng lương tháng 3/2008 của Anh Quân = 1.890.000đ. Lương của các cán bộ nhân viên khác tại các phòng ban tương tự như trên. - Đối với cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất. Công ty áp dụng hình thức trả lương theo mức khoán sản phẩm. Việc xác định tiền lương phải trả cho người lao động căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá sản phẩm của Công ty. - Công ty xây dựng định mức đơn giá tiền lương. Đơn giá của một tấn Quặng Fenspát chất lượng cao (Fo): I. Giá bán là: 550.000đ II. Các khoản khấu trừ: 455.000đ 1, Các khoản nộp nhà nước: 95.000đ Gồm: - Thuế GTGT: 50.000đ - Thuế tài nguyên: 25.000đ - Lệ phí môi trường: 20.000đ 2, Chi phí nguyên vật liệu, vật tư, khấu hao, sửa chữa: 250.000đ 3, Chi phí bán hàng: 40.000đ 4, Chi phí quản lý: 40.000đ 5, Chi phí phải trả: 5.000đ 6, Các chi phí khác (BHXH, BHYT, KPCĐ): 20.000đ 7, Đền bù xô lũ: 5.000đ III. Tiền lương công nhân viên trực tiếp sản xuất: 70.000đ IV. Lợi nhuận trước thuế: 25.000đ Sau khi xây dựng định mức đơn giá tiền lương đối với từng loại sản phẩm thì kế toán tính lương theo mức khoán sản phẩm như sau: Lương tháng = Số lượng sản phẩm hoàn thành x Đơn giá Với hình thức này, tiền lương phải trả cho người lao động đựơc tính trực tiếp theo số lượng sản phẩm hoàn thành đúng quy cách, chât lượng mà người lao động đã làm được trong tháng. VD2: Tháng 3/2008 chị Nguyễn Thị Vân nhân viên xí nghiệp khai thác có hệ số lương 3,19 có số ngày công 22 ngày. Trong tháng chị Vân làm dược 23 tấn sản phẩm đạt tiêu chuẩn. Kế toán tính lương cho chị Vân như sau: Lương tháng = 23 tấn sản phẩm x 70.000đ = 1.610.000đ Vậy tổng lương tháng 3/2008 của chị Vân là 1.610.000đ, lương của cán bộ công nhân viên ở 2 xí nghiệp tương tự như trên. * Để đảm bảo đời sống sinh hoạt cho cán bộ, công nhân viên chức trong Công ty, đầu tháng Công ty cho tạm ứng lương kỳ 1, mức tạm ứng tuỳ thuộc vào mức lương cơ bản của từng người mà họ có thể tạm ứng theo nhu cầu của mình nhưng không vượt quá mức lương cơ bản. Cụ thể trong tháng 3/2008 có bảng thanh toán tạm ứng lương kỳ I như sau: Đơn vị: Công ty CPKT&CBKS Phú Thọ Bảng 09 BẢNG THANH TOÁN TẠM ỨNG LƯƠNG KỲ I Tháng 3/2008 ĐVT: đồng STT Họ và tên Phòng Tạm ứng kỳ I Ký nhận 1 Phùng Việt Quân TCHC 1.000.000 2 ... ... ... 3 ... ... ... 4 ... ... ... 5 ... ... ... 6 ... ... ... 7 ... ... ... 8 Nguyễn Thị Nhung Kế toán 800.000 Tổng Cộng 1.800.000 Người lập biểu (Ký, nghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, nghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Căn cứ vào bảng thanh toán tạm ứng lương kỳ I, kế toán tiền lương sẽ lập phiếu chi tạm ứng lương kỳ I. Đơn vị: ....................... Địa chỉ: ...................... Quyển số: 02 Số: 20 BẢNG 10 PHIẾU CHI Ngày 05 tháng 3 năm 2008 Họ tên người nhận tiền: Phùng Việt Quân. Địa chỉ: Phòng Tổ chức - Hành chính. Lý do chi: Thanh toán tạm ứng lương kỳ I tháng 3/2008. Số tiền: 1.000.000đ (Viết bằng chữ: Một triệu đồng chẵn). Kèm theo: (01 chứng từ gốc): Bảng thanh toán tạm ứng lương kỳ I. Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ: Một triệu đồng chẵn). Ngày 05 tháng 3 năm 2008 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, dóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận ( ký, họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên) Ngày 25/3 Công ty thanh toán nốt số tiền còn lại cho cán bộ công nhận viên sau khi đã trừ 5% BHXH, 1% BHYT. Kế toán tiền lương lập phiếu chi thanh toán tiền lương kỳ II tháng 3/2008 cho cán bộ công nhân viên chức. Đơn vị: ....................... Quyển số: 02 Địa chỉ: ...................... Số: 32 BẢNG 11 PHIẾU CHI Ngày 25 tháng 3 năm 2008 Họ và tên người nhận tiền: Phùng Việt Quân. Địa chỉ: Phòng Tổ chức - Hành chính. Lý do chi:Thanh toán lương kỳ II tháng 3/2008. Số tiền: 779.840đ, (Viết bằng chữ: Bảy trăm bảy mươi chín ngàn tám trăm bốn mươi đồng). Kèm theo:( 01 chứng từ gốc) Bảng thanh toán tiền lương kỳ II tháng 3/2008. Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ: Bảy trăm bảy mươi chín ngàn tám trăm bốn mươi đồng). Ngày 25 tháng 3 năm 2008 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, dóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận (Ký, họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên) * Các nghiệp vụ hạch toán tiền lương ở Công ty. Cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương tháng 3/2008 và phiếu chi số 20 ngày 5/3/2008, phiếu chi 32 ngày 25/3/2008, kế toán ghi số tiền lương phải trả cán bộ công nhân viên vào sổ chi tiết TK 334 theo quy định. Nợ TK 642: 1.779.840đ. Có TK 334: 1.779.840đ. Đồng thời nghiệp vụ trên được nhân viên kế toán phản ánh ở chứng từ ghi số như sau: BẢNG 12: CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 26/3 Số: 035 ĐVT: Đồng. Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Tiền lương tháng 3/2008 phải trả CBCNV 642 334 1.779.840, Cộng x x 1.779.840, Kèm theo 02 chứng từ gốc: Bảng thanh toán tạm ứng lương kỳ I và bảng thanh toán lương kỳ II tháng 3/2008. Ngày 26 tháng 3 năm 2008 Kế toán trưởng ( ký, họ tên) Người lập sổ ( Ký, họ tên) - Sau khi đã ghi vào chứng từ ghi sổ, kế toán đăng ký chứng từ ghi sổ như sau: BẢNG 13: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ ĐVT: Đồng. Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 035 26/3 1.779.840, ... ... ... ... ... ... Ngày ....... tháng ...... năm........ Người ghi số (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Đơn vị: ........ Địa chỉ: ........ BẢNG 14 SỔ CÁI TK: 334 Trích tháng 3/2008 ĐVT: Đồng. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú SH NT Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... 035 26/3 Số dư đầu kỳ - Chi lương tháng 3/2008 cho CBCNV 111 ... 1.779.840, ... Công bố phát sinh 1.779.840, ... Số dư cuối tháng Ngày ..... tháng ..... năm...... Người ghi số ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Kế toán tính lương cho các cán bộ công nhân viên chức khác trong Công ty tương tự như trên. Sau khi tính lương cho từng người, kế toán tổng hợp tiền lương cho toàn Công ty theo từng bộ phận. * Lập bảng tổng hợp và phân bổ tiền lương. Sau khi tính tiền lương, cuối tháng kế toán lập bảng tổng hợp phân bổ tiền lương: BẢNG 15 BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG TOÀN CÔNG TY Tháng 3/2008 ĐVT: Đồng. Đơn vị Chi tiêu Số tiền 1. Công nhân trực tiếp sản xuất 2. Nhân viên quản lý xí nghiệp 3 .Nhân viên bán hàng 4. Nhân viên quản lý Công ty Lương sản phẩm Lương thời gian Lương thời gian Lương thời gian 252.000.000, 38.000.000, 6.000.000, 38.911.000, Tổng cộng 334.911.000, Dựa vào bảng tổng hợp tiền lương thanh toán cho toàn Công ty, cuối tháng kế toán phân loại tiền lương và lập chứng từ phân bổ tiền lương vào chi phí SXKD. Nợ TK 622: 252.000.000, Nợ TK 627: 38.000.000, Nợ TK 641: 6.000.000, Nợ TK 642: 38. 911.000, Có TK 334: 334.911.000, BẢNG 16 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG ĐVT: Đồng. Có Nợ TK 334 TK 3382 TK 3383 TK 3384 Cộng TK 622 252.000.000, 5.040.000, 37.800.000, 5.040.000, TK 627 38.000.000, 760.000, 5.700.000, 760.000, TK 641 6.000.000, 120.000, 900.000, 120.000, TK 642 38.911.000, 778.220, 5.836.650, 778.220, Cộng 334.911.000, 6.698.220, 50.236.650, 6.698.220, * Chế độ thanh toán Bảo hiểm xã hội tại Công ty: Công ty thực hiện theo đúng chế độ hiện hành hành của nhà nước như trong trường hợp nghỉ việc do ốm đau, thai sản, tai nạn rủi do có xác nhận của cán bộ y tế. Thời gian nghỉ hưởng BHXH xẽ được căn cứ như sau: - Nếu làm việc trong điều kiện bình thường mà có thời gian đóng BHXH: Dưới 15 năm sẽ được nghỉ 30 ngày/năm. Từ 15 năm đến 30 năm được nghỉ 40 ngày/ năm. Trên 30 năm được nghỉ 50 ngày / năm. - Nếu làm việc trong môi trường độc hại, nặng nhọc, nơi có phụ cấp khu vực hệ số 0,7 thì được nghỉ thêm 10 ngày so với mức hưởng ở điều kiện làm việc bình thường. - Nếu bị bệnh dài ngày với các bệnh đặc biệt được bộ y tế quy định thì thời gian nghỉ hưởng BHXH không quá 180 ngày/năm không phân biệt thời gian đóng bảo hiểm. - Tỷ lệ hưởng BHXH trong trường hợp này được hưởng 75% lương cơ bản. Công thức tính lương BHXH trả thay lương như sau: Mức lương BHXH trả thay lương = Mức lương cơ bản 26 ngày x Số ngày nghỉ hưởng BHXH x Tỷ lệ hưởng BHXH VD3: Trong tháng 3/2008, chị Nguyễn Thị Phượng nhân viên thuộc phòng kinh doanh của Công ty bị bệnh, có xác nhận của Bác sỹ Bệnh viện Đa khoa huyện Thanh Thuỷ. Theo bảng chấm công số ngày công thực tế của chị là 6 ngày chị nghỉ ốm 15 ngày. Mức lương cơ bản của chị là 3,4 theo chế độ hiện hành thì chị được hưởng mức lương BHXH trả thay lương được tính như sau: 3,4 x 540.000 26 ngày Mức lương BHXH trả thay lương = x 15 x 75% = 794.400đ Vậy chị Nguyễn Thị Phượng sẽ được hưởng mức lương BHXH trả thay lương tháng 3/2008 là 794.400đ. Phiếu nghỉ hưởng BHXH (Giấy chứng nhận nghỉ ốm) được sử dụng tại Công ty theo mẫu sau: (Mặt trước) Tên cơ quan y tế ... Quyển số: ............. Số: ............. BẢNG 17 GIẤY CHỨNG NHẬN NGHỈ ỐM Họ và tên: Nguyễn Thị Phượng Tuổi: 36. Đơn vị công tác: Công ty cổ phần Khai thác và Chế biến Khoáng sản Phú Thọ. Lý do nghỉ: Viêm dạ dày cấp. Số ngày cho nghỉ: 15 ngày ( Từ 3/3 đến hết ngày 18/3/2008). Ngày 3 tháng 3 năm 2008 Xác nhận của phụ trách đơn vị Bác sĩ Số ngày nghỉ 15 ngày Đã ký, đóng dấu ( Ký, họ tên) Trần Văn Thức (Mặt sau) Phần BHXH: Số sổ BHXH: ................ 1, Số ngày thực nghỉ được hưởng BHXH: 15 ngày. 2, Luỹ kế ngày nghỉ cùng chế độ: ngày 3, Lương tháng đóng BHXH: 91.800đ 4, Lương bình quân 1 ngày: 70.675đ 5, Tỷ lệ hưởng BHXH: 75% 6, Số tiền hưởng BHXH: 794.400đ Ngày 3 tháng 3 năm 2008 Cán bộ cơ quan BHXH Phụ trách BHXH đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sau khi tổng hợp tất cả các phiếu nghỉ hưởng BHXH như trên, kế toán lập bảng thanh toán BHXH cho toàn Công ty theo mẫu sau: Đơn vị: ........ Mẫu số 04 – LĐTL BẢNG 18 BẢNG THANH TOÁN BHXH Tháng 3/2008 ĐVT: Đồng. Họ và tên Hệ số lương Lương BQ 1 ngày Nghỉ đẻ Nghỉ ốm Nghỉ con ốm Tổng số tiền Ký nhận SN ST SN ST SN ST Nguyễn Thị Phượng ... 3,4 ... 70.615, ... ... ... 15 794.400, 794.400, ... Tổng cộng 3,4 70.615, 15 794.400, 794.400, Tổng số tiền viết bằng chữ: (Bảy trăm chín tư ngàn bốn trăm đồng chẵn) Kế toán BHXH ( Ký, họ tên) Nhân viên theo dõi ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Từ bảng thanh toán BHXH tháng 3/2008. Kế toán Công ty lập phiếu chi tiền BHXH trả thay lương cho toàn Công ty. Đơn vị: ...... Địa chỉ: ...... BẢNG 19 Quyển số: 02 Số: 43 Nợ: ........... Có: ........... PHIẾU CHI Ngày 18 tháng 3 năm 2008 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Phượng. Địa chỉ: Phòng kinh doanh – Công ty cổ phần Khai thác và Chế biến Khoáng sản Phú Thọ Lý do chi: Chi lương BHXH tháng 3 năm 2008. Số tiền : 794.400đ ( Viết bằng chữ: Bảy trăm chín tư ngàn bốn trăm đồng chẵn). Kèm theo: 02 chứng từ gốc Phiếu nghỉ hưởng BHXH và bảng thanh toán lương BHXH. Đã nhận đủ số tiền: 794.400đ ( viết bằng chữ: Bảy trăm chín tư ngàn bốn trăm đồng chẵn). Ngày 18 tháng 3 năm 2008 Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Người lập phiếu ( Ký, họ tên) Người nhận ( Ký, nhận) Thủ qũy ( Ký, họ tên) * Chứng từ kế toán BHXH trả thay lương Công ty sử dụng gồm: Phiếu nghỉ hưởng BHXH và bảng thanh toán BHXH. + Phiếu nghỉ hưởng BHXH: - Trong thời gian lao động, người lao động bị ốm được cơ quan y tế cho phép nghỉ, người được nghỉ phải báo cho Công ty và nộp giấy nghỉ cho người phụ trách chấm công. Số ngày nghỉ thực tế của người lao động căn cứ theo bảng chấm công hàng tháng. - Cuối tháng phiếu nghỉ hưởng BHXH kèm theo bảng chấm công kế toán tính BHXH. Tuỳ thuộc vào số người phải thanh toán trợ cấp BHXH trả thay lương trong tháng của từng bộ phận mà kế toán có thể lập bảng thanh toán BHXH cho từng phòng ban, xí nghiệp hay toàn Công ty. Cơ sở để lập bảng thanh toán BHXH là phiếu nghỉ hưởng BHXH. Khi lập phải phân bổ chi tiết theo từng trường hợp: Nghỉ bản thân ốm, con ốm, tai nạn lao động, tai nạn rủi ro... trong mỗi khoản phải phân ra số ngày và số tiền trợ cấp BHXH trả thay lương. - Cuối tháng kế toán tính tổng hợp số ngày nghỉ và số tiền trợ cấp cho từng người và cho toàn Công ty, bảng này phải được nhân viên phụ trách về chế độ BHXH của Công ty xác chận và chuyển cho kế toán trưởng duyệt chi.Bảng này được lập thành 2 liên: 1 liên gửi cho cơ quan quản lý quỹ BHXH cấp trên để thanh toán số thực chi, 1 liên lưu tại phòng kế toán cùng các chứng từ khác có liên quan. Hạch toán tổng hợp tiền lương và tình hình thanh toán vời người lao động được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 05: Trình tự hạch toán tổng hợp thanh toán với người lao động: TK 334 Thanh toán thu nhập cho NLĐ TK 111, 112 TL, tiền thưởng phải trả cho LĐTT TK 622 Khấu trừ khoản phải thu khác TK 138 TL, tiền thưởng phải trả cho NVPX TK 627 Khấu trừ khoản tạm ứng thừa TK 141 TL, tiền thưởng phải trả cho NV bán hàng TK 641 TL, tiền thưởng phải trả cho NVQLDN TK 642 Tiền thưởng từ quỹ khen thưởng phải trả cho NLĐ TK 431 BHXH phải trả cho NLĐ TK 3383 TLNP thực tế phải trả cho LĐTT TK335 Trích trước TL NP của LĐTT Thu hộ cho cơ quan khác hoặc giữ hộ NLĐ TK 338 2.3: Trình tự hạch toán các khoản trích theo lương: * Để hạch toán các khoản trích theo tiền lương tại Công ty, kế toán sử dung các tài khoản sau: Nợ TK 622 : 47.880.000, Nợ TK 627 : 7.220.000, Nợ TK 641 : 1.140.000, Nợ TK 642 : 7.393.090, Nợ TK 334 : 20.094.660, Có TK 338 : 83.727.750, Khi Công ty Trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý cấp trên. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 338 : 83.727.750, ( 3382) : 6.698.220, (3383) : 66.982.200, (3384) : 10.047.330, Có TK 112 : 83.272.750, 2.3.1: Trình tự hạch toán BHXH: Theo chế độ tài chính hiện hành, quỹ BHXH được hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương của Công ty. Công ty phải nộp 15% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 5% thì do người lao động trực tiếp đóng góp ( trừ vào phần thu nhập của họ). Cách tính như sau: Bảo hiểm xã hội = 5% x Hệ số lương x Mức lương tối thiểu VD: Tháng 3/2008, Anh Phùng Việt Quân nhân viên phòng tổ chức hành chính có hệ số lương là 3,4 kế toán tính 5% quỹ BHXH mà Anh Quân phải nộp như sau: BHXH = 5% x 3,4 x 540.000 = 91.800đ. Vậy 5% BHXH mà Anh Quân phải nộp theo lương tháng 3/2008 là 91.800đ. Kế toán tính việc trích BHXH theo lương cho cán bộ công nhân viên chức khác cũng tương tự. 2.3.2: Trình tự hạch toán BHYT và KPCĐ: + Bảo hiểm y tế: Theo chế độ hiện hành thì công ty phải thực hiện trích quỹ Bảo hiểm y tế bằng 3% tổng quỹ lương. Trong đó Công ty phải chịu 2% ( Tính vào chi phí sản xuất kinh doanh) còn người lao động trực tiếp nộp 1% ( Trừ vào thu nhập của họ). Cách tính như sau: Bảo hiểm y tế = 1% x Hệ số lương x mức lương tối thiểu. VD: Tháng 3/2008 Anh Phùng Việt Quân nhân viên phòng tổ chức hành chính có hệ số lương là 3,4 kế toán tính 1% quỹ Bảo hiểm y tế mà Anh Quân phải nộp như sau: Bảo hiếm y tế = 1% x 3,4 x 540.000 = 18.360đ Vậy 1% Bảo hiểm ytế mà Anh Quân phải nộp theo lương tháng 3/2008 là 18.360đ. Kế toán tính việc trích Bảo hiểm ytế cho các cán bộ công nhân viên chức khác cũng tương tự như vậy. + Kinh phí công đoàn: Theo chế độ tài chính hiện hành, Kinh phí công đoàn được trích theo tỷ lệ 2% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động và Công ty phải chịu toàn bộ (tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh). Khi trích được kinh phí công đoàn thì một nửa Công ty phải nộp cho công đoàn cấp trên, một nửa được sử dụng để chi tiêu cho hoạt động công đoàn tại Công ty. * Hạch toán các khoản trích theo lương: Tổng các khoản trích theo lương = Tổng BHXH + Tổng BHYT VD: Kế toán tính các khoản trích theo lương của Anh Phùng Việt Quân. - Anh Quân có hệ số lương là: 3,4 - Lương cơ bản: 3,4 x 540.000 = 1.836.000đ. + Các khoản tính theo lương gồm: - Trích BHXH: 5% x 1.836.000đ = 91.800đ - Trích BHYT: 1% x 1.836.000đ = 18.360đ Vậy tổng số tiền phải trích là: 91.800 + 18.360đ = 110.160đ Kế toán tính các khoản theo lương của cán bộ công nhân viên chức khác tương tự như vậy. Sau khi tính được các khoản trích theo lương cho từng cá nhân, kế toán tổng hợp toàn bộ các khoản tính theo lương cho từng bộ phận phòng ban xí nghiệp, tiến hành tính tiền lương thực lĩnh cho từng cá nhân và toàn Công ty: Tiền lươnng thực lĩnh = Tổng tiền lương - Các khoản trích theo lương. Căn cứ vào bảng thanh toán lương kế trích lập BHXH, BHYT và phản ánh vào chứng từ ghi sổ như sau. Đơn vị: ... Địa chỉ: ... BẢNG 20 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: ... ĐVT: Đồng. Chứng từ Trích yếu TK Số tiền NH NT Nợ Có ... ... ... ... Dư đầu kỳ Trích BHXH theo lương của Anh Phùng Việt Quân. Trích BHYT của Anh Phùng Việt Quân 334 334 3383 3384 ... 91.800, 18.360, Cộng 110.160, Kèm theo ... chứng từ gốc. Ngày .... tháng ... năm ... Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (ký, họ tên) Từ các chứng từ ghi sổ trên, kế toán có nhiệm vụ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: BẢNG 21 SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền SH NT 21 05/3 1.000.000, 32 25/3 779.840, 035 26/3 1.779.840, 43 28/3 794.400, Cộng ... BẢNG 22 SỔ CHI TIẾT TK 334 Tiền lương năm 2008 ĐVT: Đồng. Chứng từ Nội dung TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ SH NT Nợ Có Nợ Có ... ... Dư đầu kỳ ... ... 20 5/3 Thanh toán tạm ứng lương kỳ I tháng 3/2008 111 1.000.000, 32 25/3 Thanh toán lương kỳ II tháng 3/2008 111 779.840, 35 26/3 Tiền lương phải trả cho CBCNVC tháng 3/2008 642 1.779.840, 43 28/3 Thanh toán chế độ BHXH cho Chị Nguyễn Thị Phượng 111 794.400, 45 31/3 Số tiền BHXH trả thay lương cho Nguyễn Thị Phượng 3/2008 3383 794.400, Cộng số phát sinh Dư cuối kỳ 2.574.240, 2.574.240, ... ... BẢNG 23 Sổ Cái TK: Phải trả phải nộp khác SH: 338 ( 3383) BHXH Tháng 3/2008 ĐVT: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 Dư đầu kỳ ... 26/3 30 26/3 BHXH trích theo lương công nhân viên tháng 3/2008 (5%) 334 91.800, 28/3 33 28/3 BHXH phải trả CNV tháng 3/2008 (15%) 642 275.400, 31/3 38 31/3 Chuyển nộp BHXH 20% 112 367.200, 31/3 45 31/3 Số tiền BHXH trả thay lương cho chi Phượng 334 794.400, 31/3 46 31/3 Nhận uỷ nhiệm chi BHXH 112 794.400, Cộng Phát sinh Dư cuối kỳ 1.161.600, ... 1.161.600, ... Kế toán tính các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) cho các cán bộ công nhân viên chức khác trong Công ty tương tự như trên. Sau khi tính cho từng người, từng bộ phận, kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương cho toàn công ty để phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.  Hạch toán tổng hợp về thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ của Công ty được thể hiện qua sơ đố sau: Sơ đồ 06 Trình tự hạch toán tổng quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ: TK 3382,3383,3384 Nộp cho cơ quan quản lý quỹ TK 111, 112 Trích theo TL của LĐTT tính vào chi phí TK 622 BHXH phải trả cho NLĐ trong doanh nghiệp TK 334 Trích theo TL của NVPX tính vào chi phí TK 627 Chi tiêu KPCĐ tại doanh nghiệp TK 111,112,152... Trích theo TL của NV bán hàng tính vào chi phí TK 641 Trích theo TL của NVQLDN tính vào chi phí TK 642 Trích theo TL của NLĐ tính vào thu nhập của họ TK 334 Nhận tiền cấp bù của Quỹ BHXH TK 111,112 * Hạch toán quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm. Căn cứ vào bảng lương của từng phòng ban, xí nghiệp kế toán xác định mức trích cụ thể quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm 3% trên quỹ tiền lương làm cơ sở đóng Bảo hiểm xã hội của doanh nghiệp. Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp và được trích vào cuối năm. Để hạch toán quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm kế toán sử dụng TK 351 “Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm”. Phần 3: Nhận xét và kiến nghị hạch toán tiền lương tại Công ty cổ phần Khai thác và Chế biến khoáng sản Phú Thọ. 3.1: Nhận xét, đánh giá ưu nhược điểm về tình hình trả lương, hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty. Quá trình thực tập tại Công ty cổ phần Khai thách và Chế biến khoáng sản Phú Thọ em thấy tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty tương đối tốt. Vì Công ty có quy mô không lớn lắm nên việc tổ chức một bộ máy kế toán gọn gàng, mỗi kế toán có trách nhiệm là một phần hành cụ thể nên phát huy được tính chủ động, sự thành thạo trong công việc. Công tác kế toán tiền lương đã hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao phản ánh và tính toán đầy đủ, chính xác các khoản tiền lương và các khoản trích theo lương. Công ty đã vận dụng 1 cách rất linh hoạt các phương pháp tính toán và phân phối tiền lương phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty mình, đồng thời khuyến khích được người lao động nâng cao hiệu quả lao động. Tóm lại: : Công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần khai thác và chế biến khoáng sản Phú Thọ đã thực hiện đúng các chế độ của Nhà nước đối với các vấn đề như: công tác BHXH, BHYT, KPCĐ và chế độ đối với người lao động như trả lương, chế độ ốm đau, thai sản, tai nạn nghề nghiệp Kế toán đã trích nộp lên cơ quan BHXH, BHYT và công đoàn cấp trên theo quy định, không để tồn đọng, do đó các chế độ của người lao động đều được giải quyết một cách nhanh chóng, kịp thời. Người lao động và Công ty hiểu được rõ việc trích nộp các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đó là quyền lợi đồng thời là nghĩa vụ, chính vì vậy mà công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty cũng rất thuận lợi trong nhiệm vụ của mình + Tuy nhiên bên cạnh những vi