Tình hình hoạt động tại Công ty TNHH phát triển mạng lưới toàn cầu Nam Dũng

+ Các Sổ nhật ký đặc biệt. + Sổ cái các tài khoản: Ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến số hiệu tài khoản đứng tên. - Các chứng từ sử dụng cho các phần hành kế toán: * Vốn bằng tiền: + Phiếu thu tiền mặt. + Phiếu chi tiền mặt. + Giấy báo nợ. + Giấy báo có. * Bán hàng và công nợ phải thu: + Hoá đơn bán hàng. + Phiếu nhập hàng bán bị trả lại. * Mua hàng và công nợ phải trả: + Phiếu nhập mua hàng. * Kế toán kho, thành phẩm và giá thành sản phẩm: + Phiếu nhập kho. + Phiếu xuất kho. + Phiếu hạch toán. + Các bảng phân bổ chi phí. + Bảng tính khấu hao tài sản cố định. + Bảng tính lương. + Bảng cân đối. Ngoài ra Công ty còn sử dụng một số chứng từ đặc thù khác để phục vụ công tác hạch toán kế toán như: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; bảng tổng hợp doanh thu theo vùng và các bảng biểu khác. CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 2.1. Khái quát chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty. 2.1.1. Khái niệm chi phí sản xuất, phân loại chi phí sản xuất, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại đơn vị 2.1.1.1. Chi phí sản xuất Chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty lµ toµn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸ ®Ó s¶n xuÊt nªn s¶n phÈm mµ cô thÓ ë ®©y lµ: - Nguyªn vËt liÖu: Kh« ®Ëu t­¬ng, kh« h¹t c¶i, enzim, dÇu ®Ëu t­¬ng ... - Nh©n c«ng: chi phÝ l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt, nh©n viªn ph©n x­ëng - Chi phÝ kh¸c: khÊu hao TSC§, ®iÖn n­íc, c«ng cô dông cô ... 2.1.1.2. Phân loại chi phí Chi phÝ s¶n xuÊt t¹i c«ng ty ®­îc ph©n lo¹i theo mục đích, công dụng của chi phí. Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí để chia thành các khoản mục chi phí khác nhau, những loại chi phí nào có cùng mục đích công dụng thì được xếp chung vào một khoản mục, không phân biệt chúng có nội dung kinh tế như thế nào. Bởi vậy cách phân loại này còn gọi là phân loại chi phí theo khoản mục. Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ được chia thành các khoản mục như sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm hay thực hiện công việc lao vụ. - Chi phí nhân công trực tiếp: là các chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất. - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất. Ngoài ra chi phí sản xuất chung còn bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: Phản ánh chi phí liên quan và phải trả cho nhân viên phân xưởng, tổ đội sản xuất như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trích bảo hiểm cho nhân viên quản lý. + Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu sử dụng chung như: vật liệu dùng để sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng và những vật liệu chung dùng cho nhu cầu quản lý chung ở phân xưởng, tổ đội. + Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất ở phân xưởng, đội sản xuất như: Khuôn mẫu dụng cụ, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động. + Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính sử dụng ở các phân xưởng tổ đội sản xuất như: Khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện truyền dẫn, nhà xưởng. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh những chi phí bằng tiền về lao vụ dịch vụ từ bên ngoài để phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở phân xưởng, tổ đội sản xuất như chi phí về tiền điện, nước, điện thoại, chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài. + Chi phí thuê bằng tiền khác: Bao gồm các chi phí bằng tiền khác trừ các chi phí đã nêu ở trên, phục vụ cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xưởng, tổ đội sản xuất. 2.1.1.3. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí. T¹i C«ng ty ®èi t­îng h¹ch to¸n cña chi phÝ lµ nh÷ng s¶n phÈm, nhãm s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú. 2.1.2 Giá thành, phân loại giá thành, đối tượng tính giá thành sản phẩm 2.1.2.1. Kh¸i niÖm giá thành sản phẩm Mçi s¶n phÈm hoµn thµnh t¹i c«ng ty ®Òu bao gåm ®Çy ®ñ ba lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt nªu trªn, nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc ph©n bæ theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Cô thÓ gi¸ thµnh s¶n phÈm ë ®©y bao gåm nh÷ng nguyªn vËt liÖu nh­ kh« ®Ëu t­¬ng, kh« h¹t c¶i, dÇu c¸ .. vµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt chung ph©n bæ cho s¶n phÈm dùa vµo gi¸ trÞ tiªu hao nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. 2.1.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm T¹i c«ng ty dùa vµo ph¹m vi tÝnh to¸n mµ ph©n lo¹i nªn giá thành sản xuất bao gồm các CP đã phát sinh trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành được thể hiện: Giá thành sản xuất = Chi phí NVL trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất của sản phẩm được sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho và tính giá vốn hàng bán (trong trường hợp bán thẳng cho khách hàng không nhập kho) giá thành sản xuất là căn cứ để xác định giá vốn hàng bán và mức lãi gộp trong kỳ ở các doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ là căn cứ để xác định mức lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ được tính toán xác định khi sản phẩm, công việc, lao vụ được tiêu thụ. Bởi vậy giá thành toàn bộ được coi là giá thành tiêu thụ. Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN Cách phân loại này giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh (lãi lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh. 2.1.2.3. Đối tượng hạch toán giá thành sản phẩm Do ®Æc thï lµ doanh nghiÖp s¶n xuÊt hµng lo¹t, s¶n phÈm s¶n xuÊt ra theo mét chu kú khÐp kÝn vµ liªn tôc nªn ®èi t­îng h¹ch to¸n cña gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ thµnh phÈm. 2.2. Trình tự hạch toán và đối tượng hạch toán chi phí sản suất và giá thành sản phẩm Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVLTT bao gồm : Giá trị NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm. Đó là những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất riêng biệt. Tại Công ty căn cứ vào chứng từ xuất kho tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu CP. Các chi phí NCTT, SXC được phân bổ theo CP NVLTT Chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng = Chi phí NVL TT của từng đối tượng X Tổng chi phí cần phân bổ cho các đối tượng Tổng chi phí NVL TT Để tính toán chính xác chi phí NVLTT, kế toán cần chú ý kiểm tra xác định số NVLTT đã tính nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị phế liệu thu hồi (nếu có), để loại ra khỏi chi phí về NVL trong kỳ Chi phí thực tế NVLTT sản xuất trong kỳ = Trị giá NVL xuất đưa vào sử dụng - Trị giá NVL còn lại cuối kỳ sử dụng - Trị giá phế liệu thu hồi Do nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xưởng ở công ty có nhiều loại nên đảm bảo sử dụng vốn lưu động hiệu quả, đảm bảo mức dự trữ tại kho, quá trình xuất kho cũng được tuân thủ chặt chẽ. Nguyên tắc xuất NVL vào SX là căn cứ vào nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu. Các phân xưởng lập ra phiếu xin lĩnh vật tư rồi gửi cho phònng vật tư, phòng này sẽ trình phiếu lên cho giám đốc ký duyệt, kế toán vật tư căn cứ vào đó viết phiếu xuất kho (theo mẫu biểu số 2) rồi giao cho thủ kho. Khi đó thủ kho mới xuất vật tư theo mức được duyệt trên phiếu xuất rồi thủ kho vào thẻ kho. Bảng 2 - 1 Công ty TNHH PT ML TC Nam Dũng KCN - Như Quỳnh - Văn Lâm - Hưng Yên Mẫu số: 02- VT QĐ số 1141 – TC/ QĐ/ CĐKT Ngày 01/11/1995 - BTC PHIẾU XUẤT KHO Ngày 07 Tháng 12 Năm 2008 Số chứng từ : 36 Người giao dịch : Đoàn Thị Liễu Đơn vị : Phân xưởng TĂCN Địa chỉ : Công ty Nam Dũng Diễn giải : Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất cám Xuất tại kho : Kho nguyên liệu cám Dạng nhập xuất : NLC001 ĐVT: VNĐ STT Tên vật tư TK vật tư Mã VT ĐVT Số lượng Giá Thành tiền 1 Khô đậu tương 1521 KDT Kg 124.220 4.250 527.935.000 2 Bột cá 1521 NBC Kg 11.080 6.893 76.374.440 3 Đậu hạt 1521 DH Kg 9.600 8.278 79.468.800 4 Khô hạt cải 1521 HC Kg 94.725 4.016 380.415.600 Tổng 239.625 1.064.193.840 Thủ trưởng đơn vị (Ký, Họ Tên) Kế toán trưởng (Ký, Họ Tên) Người nhận (Ký, Họ Tên) Thủ kho (Ký, Họ Tên) Bảng 2 - 2 BẢNG TỔNG HỢP XUẤT NVL TT CHO SẢN XUẤT CÁM Tháng 12 năm 2008 ĐVT: VNĐ STT Tên sản phẩm ĐVT Tổng hợp xuất NVL TT Ghi chú SL Giá trị 1 Cám Bách phú Kg 204.104 1.967.696.097 2 Cám $huhi Kg 80.226 843.373.000 3 Cám ND Kg 143.201 1.002.407.000 4 Cám Boss Kg 100.594 1.277.994.433 Tổng 528.125 5.091.470.530 Người lập biểu (Ký, Họ Tên) Kế toán trưởng (Ký, Họ Tên) Sau khi tập hợp đối chiếu số liệu trên các chứng từ tổng hợp được nguyên vật liệu xuất cho sản xuất trong tháng. Kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp theo chi phí NVL TT. Căn cứ vào các chứng từ gốc và các chứng từ khác kèm theo kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung Bảng 2 -3 trÝch SỔ NHẬT KÝ CHUNG (TK621) ĐVT: VNĐ N/T ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Ký hiệu TK Số phát sinh Số N - T Nợ Có 10/12 10/12 15/02 PN12 PX36 PX45 06/12 07/12 10/12 Trang trước chuyển sang Nhập mua NVL của Công ty Việt áo Xuất kho NVL cho sản xuất cám Bách phú Xuất kho NVL cho sản xuất cám Bách phú Cộng chuyển trang sau X X X 152 331 621 152 621 152 604.002.731 1.064.192.840 903.503.257 604.002.731 1.064.192.840 903.503.257 Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Từ các chứng từ gốc và các chứng từ khác kèm theo kế toán vào sổ chi tiết cho từng loại sản phẩm. Bảng 2 - 4 SỔ CHI TIẾT TK 621 (Chi phí NVLTT – Cám Bách Phú ) ĐVT: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Dư nợ đầu kỳ 07/12 PX36 Xuất NVL cho SX cám Bách phú 152 1.064.192.840 10/12 PX45 Xuất NVL cho SX cám Bách phú 152 903.503.257 31/12 PKT13 K/c chi phí NVL TT cám Bách phú 154 1.967.696.097 Tổng số phát sinh 1.967.696.097 1.967.696.097 Dư nợ cuối kỳ 0 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Đối với TK 621 của các loại cám khác kế toán tiến hành mở sổ chi tiết tương tự. Sau đó từ sổ nhật ký chung kế toán lập sổ cái của TK 621 chung cho các loại cám. Bảng 2 - 5 SỔ CÁI TK 621 Tháng 12/2008 ĐVT: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ có 10/12 PX36 07/12 Xuất NVL cho sx cám BP 152 1.064.192.840 11/12 PX38 08/12 Xuất NVL cho sx cám ND 152 424.007.260 11/12 PX39 08/12 Xuất NVL cho sx cám $huhi 152 126.075.289 15/12 PX45 10/12 Xuất NVL cho sx cám BP 152 903.503.257 20/12 PX54 14/12 Xuất NVL cho sx cám Boss 152 329.938.720 31/12 PKT13 31/12 K/c Chi phí NVLTT tháng 12 154 5.091.470.530 Tổng số phát sinh 5.091.470.530 5.091.470.530 Dư cuối kỳ 0 Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NCTT là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ như : tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương ( phụ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ). Ngoài ra CPNCTT còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất theo một tỷ lệ nhất định với số tiền phát sinh của CNTTSX.. Chi phí NCTT là tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân TTSX tại các phân xưởng. Ở công ty áp dụng hai hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian Hình thức trả lương theo thời gian là hình thức căn cứ vào số ngày đi làm thực tế của CBCNV và đơn giá tiền lương theo qui định. Hình thức này được áp dụng đối với CBCNV gián tiếp sản xuất như: Giám đốc, phó giám độc, kế toán Lương thời gian = Số ngày làm việc thực tế X Đơn giá tiền lương 1 ngày công - TK sử dụng: C«ng ty theo dõi chi phí NCTT b»ng TK 622 (chi phí NCTT). TK này được tập hợp theo từng phân xưởng, bộ phận. - Chứng từ sử dụng: Để tập hợp chi phí NCTT kế toán cần sử dụng các bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH Để tính lương thời gian của CNTTSX thì hàng ngày nhân viên hành chính nhân sự theo dõi và tổng hợp từ Quản đốc phân xưởng thời gian làm việc của từng công nhân sản xuất và ghi vào bảng chấm công, đến cuối tháng chuyển lên phòng kế toán, ở phòng kế toán dựa vào đó lập bảng thanh toán lương. Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công của từng phân xưởng. Kế toán tiền lương tính ra tiền lương và lập bảng thanh toán lương của từng phân xưởng. Đối với các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) được tính như sau: - BHXH trính 5% vào lương và 15% vào chi phí. - BHYT trích 1% vào lương và 2% vào chi phí. KPCĐ trích 2% vào chi phí. Bảng 2 - 6 BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 12/2008 Phân xưởng cám ĐVT: VNĐ STT Họ và tên CV Mức lương Số công Thành tiền Các khoản phụ cấp Các khoản giảm trừ Thực lĩnh Tiền ăn ca Làm thêm Khác Cộng Tk 338(3) (5%) TK 338(4) (1%) Cộng (1) (2) (3) (4) (5) (6) = (4)/26 * (5) (7)= (5) * 5.000 (8) (9) (10) = (7)+(8)+(9) (11) = (4)*5% (12) = (4)*1% (13) = (11)+(12) (14) = (6) +(10) – (13) 01 Nguyễn Văn Tin CN 1.850.000 26 1.850.000 130.000 200.000 250.000 92.500 18.500 111.000 1.989.000 02 Lê Thị Ngọc CN 2.000.000 27 2.076.923 135.000 100.000 235.000 103.846 20.769 124.615 2.187.308 03 Trần Văn Vượng CN 1.610.000 26 1.610.000 130.000 130.000 80.500 16.100 96.600 1.643.400 04 Cao Văn Thắng CN 2.412.800 26 2.412.800 130.000 120.000 250.000 120.640 24.128 144.768 2.518.032 05 Dương Thị Linh CN 1.610.000 27 1.671.923 135.000 210.000 345.000 80.500 16.100 96.600 1.920.323 06 Trịnh Thi Thu CN 2.412.800 26 2.412.800 130.000 130000 120.640 24.128 144.768 2.398.032 Tổng 1.258 184.260.180 12.350.000 8.640.000 20.990.000 8.921.100 1.784.220 10.705.320 194.544.860 Từ bảng thanh toán lương của mỗi bộ phận kế toán tổng hợp lên bảng thanh toán lương cho toàn công ty. Từ bảng thanh toán lương kế toán tiến hành định khoản và trích lập các khoản chi phí theo lương mà đơn vị phải nộp : Tổng số tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất phân xưởng cám. Nợ TK 622(PXC): 205.250.180 Có TK334: 205.250.180 Các khoản trích theo lương tính vào chi phí. Nợ TK622: 38.997.534 Có TK 338.3: 30.787.526 Có TK 338.2: 4.105.004 Có TK 338.4: 4.105.004 Các khoản khấu trừ vào lương. Nợ TK 334: 10.705.320 Có TK 338.3: 8.921.100 Có TK338.4 : 1.784.220 Từ các chứng từ gốc về tiền lương và các chứng từ khác kèm theo kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung. Bảng 2 - 7 trÝch SỔ NHẬT KÝ CHUNG (TK622) ĐVT: VNĐ N/T ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Số hiệu TK Số phát sinh Số N/T Nợ Có Chuyển từ trang trước sang 31/12 PKT02 31/12 Trích lương CNSX PX cám X 622 334 205.250.180 205.250.180 31/12 PKT03 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCD phải nộp X 622 338.3 338.2 338.4 38.997.534 30.787.526 4.105.526 4.105.526 31/12 PKT04 31/12 HT BHXH, BHYT, KPCD CBCNV phải nộp X 334 338.3 338.4 10.705.320 8.921.100 1.784.220 Cộng chuyển sang trang sau Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Từ số liệu ở nhật ký chung kế toán tiến hành vào sổ cái TK 622 Bảng 2 - 8 SỔ CÁI TK 622 Tháng 12/2008 ĐVT: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 31/12 PKT02 31/12 Trích lương CNSX phân xưởng cám tháng 12/08 334 205.250.180 31/12 PKT03 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCD phải nộp tháng 12/08 338.3 338.2 338.4 30.787.526 4.105.526 4.105.526 ... 31/12 PKT14 31/12 K/c chi phí NCTT PX cám tháng 12/08 154 236.037.706 Tổng số phát sinh 236.037.706 236.037.706 Dư cuối kỳ 0 Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Hạch toán chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là những CPSX còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVLTT và chi phí NCTT. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí đội sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ. -TK sử dụng: C«ng ty theo dõi chi phí sản xuất chung b»ng TK 627 - Chứng từ sử dụng: Để tập hợp chi phí SXC kế toán sử dụng bảng phân bổ tiền lương,bảng phân bổ NVL, bảng phân bổ KH TSCĐ, các phiếu chi. 2.2.3.1. Chi phí nhân viên phân xưởng Là tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho công nhân viên quản lý các phân xưởng như: Quản đốc, phó quản đốc, nhân viên giúp việc tại phân xưởng. Khoản tiền lương này cũng áp dụng trả theo hình thức lương thời gian, cách tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng tương tự như kế toán CP NCTT. Kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Trên dòng TK 627 trong bảng tiền lương và BHXH, tính được tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng theo định khoản : Nợ TK 627.1 16.802.700 Có TK 334 16.802.700 Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên phân xưởng cũng được tính theo tỷ lệ quy định. Nợ TK 627.2: 3.192.513 Có TK 338.3: 2.520.405 Có TK 338.4: 336.054 Có TK 338.2: 336.054 2.2.3.2. Chi phí NVL, CCDC dùng cho phân xưởng sản xuất Là các khoản chi phí về NVL, CCDC cho các phân xưởng như: Bao gói, dây cáp Các chi phí này có giá trị tương đối nhỏ vì vậy khi xuất dùng được phân bổ 1 lần toàn bộ giá trị vào sản phẩm được thể hiện trên bảng phân bổ NVL, CCDC Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC số 04 kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 627.4: 11.873.170 Có TK 153 11.873.170 Nợ TK 627.3: 3.830.616 Có TK 152: 3.830.616 2.2.3.3. Chi phí khấu hao TS CĐ Hàng tháng căn cứ vào nguyên giá (giá trị ) từng loại TSCĐ và số năm sử dụng kế toán tiến hành trích số khấu hao cơ bản của TSCĐ đang được sử dụng trực tiếp sản xuất tại các phân xưởng. Mức khấu hao được tính theo phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Công thức: Mức KH năm = Nguyên giá (giá trị) TSCĐ Số năm sử dụng TSCĐ Mức KH TSCĐ hàng tháng = Mức KH hàng năm 12 tháng Mức khấu hao này thường ổn định, trong kỳ có sự biến động tăng, giảm về TSCĐ thì kế toán TSCĐ phải điều chỉnh vào sổ riêng, sang kỳ sau mới tính toán ghi sổ theo dõi và điều chỉnh mức KH cho kỳ sau: Bảng 2 - 9 BẢNG TÍNH KH TSCĐ PHỤC VỤ CHO SẢN XUẤT CÁM Tháng 12/2008 ĐVT: VNĐ STT Danh mục Số lượng Nguyên giá Số năm sử dụng Mức KH TSCĐ Mức KH 1 năm Mức KH 1 tháng Thiết bị 1 Lò hơi đốt than 2 310.659.728 16 19.413.108 1.617.759 2 Máy móc số 02 4 40.921.264 18 2.273.404 189.450 3 Máy nghiền 1 47.716.000 8 5.964.500 497.042 4 Máy xay 1 31.000.000 10 3.100.000 258.333 Tổng 13.485.287.961 627.456.808 52.288.067 Kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 627.5: 52.288.067 Có TK 214: 52.288.067 2.2.3.4. Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Ở công ty chi phí dịch vụ mua ngoài ngoài tập hợp cho chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí chi ra để trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất như điện nước, điện thoại. Chi phí dịch vụ bằng tiền khác là các khoản chi phí phát sinh bằng tiền ngoài các khoản kể trên như: Chi phí mua phụ tùng, chi phí giao dịch. Căn cứ các chứng từ gốc (phiếu chi) kế toán phản ánh hai khoản chi phí này. Bảng 2 - 10 Công ty TNHH PT ML TC Nam Dũng KCN - Như Quỳnh - Văn Lâm - Hưng Yên Mẫu số 01-TT QĐsố 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày 01/11/1995 – BTC Số 48 PHIẾU CHI Ngày 19 tháng 12 năm 2008 Nợ TK:627.7 Có TK: 111 Họ và Tên người nhận : Lê Thị Lan Địa chỉ : Phòng Tài Chính Lý do chi : Thanh toán tiền điện sản xuất Số tiền : 3.402.135 đ Bằng chữ: ba triệu, bốn trăm linh hai nghìn, một trăm ba lăm đồng. Đã nhận đủ: 3.402.135 đ Người nhận (ký tên) Người viết phiếu (ký tên) Thủ quỹ (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) Ngày19 tháng 12 năm 2008 Giám đốc (ký tên) Từ các phiếu chi, uỷ nhiệm chi, giấy báo nợ. Kế toán tập hợp vào nhật ký chung. Theo định khoản. Nợ TK 627.7 42.112.802 Có TK 111 42.112.802 Nợ TK 627.8 8.011.950 Có TK 111 8.011.950 Cuối tháng kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất lên bảng phân bổ chi phí sản xuất cho từng sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Bảng 2 - 11 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 12 năm 2008 Đvt: VND STT Khoản mục Trị giá Ghi chú 1 Chi phí lương NV PX 16.802.700 2 Chi phí BHXH, BHYT, KDCD 3.192.513 3 Chi phí nguyên, nhiên vật liệu 3.830.616 4 Chi phí công cụ dụng cụ 11.873.170 5 Chi phí khấu hao TSCĐ 52.288.067 6 Chi phí dịch vụ mua ngoài 42.112.802 7 Chi phí bằng tiền khác 8.011.950 Tổng cộng 138.111.818 Bảng 2 - 12 trÝch SỔ NHẬT KÝ CHUNG (TK627) ĐVT: VNĐ N/T ghi sổ Chứng từ số Diễn giải Đã ghi sổ cái Số hiệu TK Số phát sinh Số N/T Nợ Có Trang trước chuyển sang 14/12 PX42 14/12 Xuất nhiên liệu cho SX cám 627.3 152.2 3.830.616 3.830.616 14/12 PX43 14/12 Xuất CCDC cho SX cám 627.4 153 11.873.170 11.873.170 19/12 PC48 19/12 Thanh toán tiền điện sản xuất 627.7 111.1 3.402.135 3.402.135 24/12 PC92 24/12 Thanh toán tiền mua than đốt lò hơi 627.8 111.1 8.011.950 8.011.950 31/12 PKT15 31/12 Trích KH TSCĐ dùng cho PXC 627.5 214 52.288.067 52.288.067 31/12 PKT16 31/12 Trích lương NV PX tháng 12/08 627.1 334 16.802.700 16.802.700 31/12 PKT17 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCD tháng 12/08 NVPX 627.2 338.3 338.2 338.4 3.192.513 2.520.405 336.054 336.054 ... Cộng chuyển sang trang sau Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Từ số liệu ở nhật ký chung kế toán tiến hành vào sổ cái TK 627. Bảng 2 - 13 SỔ CÁI TK 627 Tháng 12/2008 ĐVT: VNĐ N/T ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số N/T Nợ Có Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 14/12 PX42 14/12 Xuất nhiên liệu cho SX cám 152.2 3.830.616 14/12 PX43 14/12 Xuất ccdc cho PX cám 153 11.873.170 19/12 PC48 19/12 Thanh toán tiền điện sản xuất 111.1 3.402.135 24/12 PC92 24/12 Thanh toán tiền mua than đốt lò hơi 111.1 8.011.950 31/12 PKT15 31/12 Trích KH TSCD dùng cho PX cám 214 52.288.067 31/12 PKT16 31/12 Trích lương NV PX tháng 12/08 334 16.802.700 31/12 PKT17 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCD tháng 12/08 NVPX 338.3 338.2 338.4 2.520.405 336.054 336.054 31/12 PKT50 31/12 Kết chuyển CPSXC tháng 12 PX cám 154 138.111.818 Tổng số phát sinh 138.111.818 138.111.818 Dư cuối kỳ 0 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) 2.3.Kế toán tổng hợp chi phí toàn doanh nghiệp và tính giá thành sản phẩm 2.3.1 Đặc điểm: Tại doanh nghiệp tất cả các CPSX đã được xác định trong kỳ đều phải tổng hợp vào bên Nợ TK154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. TK154 được mở chi tiết theo từng ngành SX, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại SP, nhóm SP, chi tiết SP, từng loại lao vụ dịch vụ của các bộ phận SXKD chính, KD phụ (kể cả vật tư, SP, hàng hoá gia công chế biến). - Kết cấu nội dung TK 154: Bên Nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất SP. + Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của SP, lao vụ dịch vụ đã hoàn thành. Dư Nợ: Chi phí thực tế của SP, lao vụ dịch vụ DD chưa hoàn thành. Sơ đồ kế toán chi phí sản phẩm: TK 621 TK 154 TK 152, 111 Chi phí NVLTT Dư đầu kỳ: xxx TK 622 TK 627 Chi phí NCTT Chi phí SXC Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm TK 155, 152 TK 157 TK 632 Tổng giá thành thực tế sản phẩm lao vụ hoàn thành Nhập kho vật tư sản phẩm Gửi bán Tiêu thụ thẳng Dư cuối kỳ: xxx Để tổng hợp chi phí sản xuất kế toán tổng hợp trên TK 154 –CPSX KDDD. Tk này được mở chi tiết cho từng sản phẩm. Kết chuyển chi phí NVLTT. Nợ TK 154: 5.091.470.530 Có TK 621: 5.091.470.530 Kết chuyển chi phí NCTT Nợ TK 154: 236.037.706 Có TK 622: 236.037.706 Kết chuyển chi phí SXC. Nợ TK 154: 138.111.818 Có TK 627: 138.111.818 2.3.2. Phân bổ chi phí: Sau khi thực hiện các bút toán kết chuyển như trên, Kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Mçi lo¹i chi phÝ cÇn ph©n bæ cho tõng s¶n phÈm ®­îc tËp hîp ®Çy ®ñ sau ®ã chia cho tæng chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp trong kú råi nh©n víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cña tõng lo¹i s¶n phÈm. Bảng 2 – 14 BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT PHÂN XƯỞNG CÁM Tháng 12 năm 2008 Đvt: VND STT Loại sản phẩm CP NVLTT CP NCTT CP SXC Ghi chú 1 Cám bách phú 1.967.696.097 91.221.283 53.375.952 2 Cám $huhi 843.373.000 39.098.297 22.877.433 3 Cám ND 1.002.407.000 46.471.024 27.191.408 4 Cám Boss 1.277.994.433 59.247.102 34.667.025 Tổng cộng 5.091.470.530 236.037.706 138.111.818