Đề tài Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty tnhh nhà nước một thành viên kim loại màu Nghệ Tĩnh

điểm vật tư Sổ chi tiết vật tư: Do kế toỏn vật tư trờn phũng lập cho từng danh điểm vật tư.. Hàng ngày căn cứ vào Phiếu xuất do thủ kho chuyển đến kế toỏn ghi vào sổ chi tiết vật tư theo cả chỉ tiờu số lượng và giỏ trị. Sổ tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn : Do kế toỏn chi tiết lập vào thời điểm cuối thỏng theo cả chỉ tiờu số lượng và giỏ trị. Quy trỡnh ghi sổ phiếu xuất kho để tập hợp chi phớ sản xuất: Phiếu NKC TK 152, Sổ cỏi TK 152, Bảng cõn đối xuất kho 153, 621 153, 621 số phỏt sinh Trường hợp nhận vật liệu về khụng nhập kho mà xuất dựng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm căn cứ giỏ thực tế xuất dựng Nợ TK 621 (Chi tiết theo phõn xưởng) - Tập hợp chi phớ vật liệu Nợ TK 133 - Thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ nếu cú Cú TK 331, 111, 112 - Vật liệu mua ngoài Cú Tk 154 - Vật liệu tự suất (Quặng thụ) Giỏ trị vật liệu xuất dựng khụng hết Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) Cú TK 621 (Chi tiết theo phõn xưởng) Vỡ số loại nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất thiếc ở Cụng ty TNHH NN một thành viờn Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh ớt nờn giỏ nguyờn vật liệu xuất dựng được xỏc định theo giỏ đớch danh. Để xỏc định giỏ ghi trờn phiếu xuõt kho, kế toỏn theo dừi ngnuyờn vật liệu căn cứ vào thẻ kho được mở chi tiết cho từng danh điểm vật tư để tớnh giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho. Thủ kho và kế toỏn theo dừi nguyờn vật liệu đối chiếu sổ sỏch theo phương phỏp thẻ song song. Toàn bộ phiếu xuất kho sau khi đó kiểm tra tớnh hợp lệ, hợp phỏp được kế toỏn theo dừi vật liệu tiến hành định khoản kế toỏn vào mỏy tớnh. Đú là kế toỏn nhập số liệu vào phiếu xuất kho trong mỏy tớnh, mỏy tớnh sẽ tự động ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian, mỏy tớnh sẽ tự động tổng hợp số liệu ghi vào Sổ Cỏi TK 152, TK 621. Cuối quý, kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại cỏc đơn vị sản xuất thiếc căn cứ vào số phỏt sinh Nợ trờn “ Tờ kờ tổng hợp tài khoản 621” để kết chuyển vào TK 154 “Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang”. Nợ TK 154 (Chi tiết theo phõn xưởng) Cú TK 621 (Chi tiết theo phõn xưởng). Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp chi phớ ngyuờn vật liệu trực tiếp – Sơ đồ 04 TK 152, 111, 112, 331 TK 621 TK 154 Kết chuyển chi phớ Vật liệu dựng trực tiếp vật liệu trực tiếp chế tạo sản phẩm TK 152 Vật liệu dựng khụng hết nhập kho Cỏc loại chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được tập hợp trờn TK 621, được phản ỏnh cụ thể qua Sổ Cỏi TK 621. Biểu 03: CTY TNHH NN 1 TV KIM LOẠI MÀU NGHỆ TĨNH TT Quỳ Hợp - Quỳ Hợp - Nghệ An -----------***------------ SỔ CÁI Năm: Tờn tài khoản: 621 – Chi phớ NL-VL trực tiếp 01 Sản xuất thiếc Số hiệu Từ ngày 01/10/2006 Đến ngày 31/12/2006 Dư đầu kỳ Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK Đ/Ư Số phỏt sinh Số hiệu Ngày thỏng Trang số Số TT dũng Nợ Cú 1946 1947 . . . 2454 15/11/2006 15/11/2006 . . . 31/12/2006 Phõn bổ tiền quặngT10/2006 (KTTThụ) Phõn bổ tiền quặng T11/2006 ( KTTThụ)) . . . K/C chi phớ NVL (SX thiếc Sn Q4) 331 331 . . . 154 423.454.400 237.391.500 . . . 8.348.172.591 Tổng cộng 8.348.172.591 8.348.172.591 Dư cuối kỳ Ngày … thỏng …năm… Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc b, Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản thự lao phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm như lương chớnh, lương phụ cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương (phụ cấp độc hại, phụ cấp làm đờm…) Ngoài ra, chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũn bao gồm cỏc khoản đúng goỏp cho cỏc quỹ Bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, Kinh phớ cụng đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tớnh vỏo chi phớ kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phỏt sinh của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng tài khoản 622 “chi phớ nhõn cụng trực tiếp”, tài khoản này đựoc mở chi tiết theo từng phõn xưởng giống như TK 621. Kết cấu của TK 622 như sau: Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất sản phẩm. Bờn Cú: Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào tài khoản tớnh giỏ thành (TK154) Tiền lương là nhõn tố đũn bẩy kớch thớch nhõn cụng tăng năng suất lao động, là khoản chi phớ lớn trong giỏ thành sản phẩm. Chớnh vỡ vậy mà cỏc doanh nghiệp luụn quan tõm đến vấn đề này. Nhằm quản lý chặt chẽ sự biến động của yếu tố tiền lương, Tụng Cụng ty Koỏng sản Việt nam, Cục thuế và Cục quản lý vốn đó thống nhất quyết toỏn chi phớ tiền lương với Cụng ty TNHH NN một thành viờn Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh dựa vào đơn giỏ tiền lương cho 1 tấn thiếc thỏi 99,75% hoàn thành và tổng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Cụng ty TNHH NN một thành viờn Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Căn cứ vào hao phớ lao động sống cho từng cụng đoạn sản xuất và đơn giỏ tiền lương được quyết toỏn để xỏc định đơn giỏ tiền lương được giao khoỏn cho cỏc đơn vị nội bộ. Cuối mỗi quý, căn cứ vào “Bảng kờ sản lượng thực hiện quý” do đơn vị lập và bỏo cỏo cho phũng kế hoạch. Phũng kế hoạch sau khi kiểm tra số liệu căn cứ vào định mức giao khoỏn tiền lương đó duyệt, tớnh ra tiền lương trong quý đơn vị được phộp hạch toỏn. Theo phương chõm đú, hàng quý kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ở cỏc đơn vị tớnh toỏn và tớnh ra tiền lương của đơn vị mỡnh được phộp hạch toỏn để vào sổ Nhật ký chung, và lập bảng phõn bổ tiền lương (mỏy tớnh sẽ tự động vào sổ Cỏi TK 622,334, ..) Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp cụ thể như sau: Tớnh ra tổng số tiền cụng, tiền lương và phụ cấp phải trả trực tiếp cho cụng nhõn sản xuất sản phẩm thiếc (dựa vào bảng kờ sản lượng thực hiện quý của cỏc phõn xưởng) Nợ TK 622 (chi tiết theo từng phõn xưởng) Cú TK 334 - Tổng số tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp. Trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn theo tỷ lệ quy định (phần tớnh vào chiphớ là 19%): Nợ TK 622 (chi tiết theo phõn xưởng) Cú TK 338: (19% tổng lương) 3382: (2%) - KPCĐ 3383: (15%) - BHXH 3384: (2%) -BHYT Biểu 04: CễNG TY TNHH NN 1 TV KLM NGHỆ TĨNH Số: 2136 Đơn vị: Xớ nghiệp khai thỏc tuyển thụ -----------***----------- BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG, BẢO HIỂM Quý 4 năm 2006 TT Ghi Cú cỏc TK Ghi Nợ cỏc TK TK 3341 TK 3342 TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc Tổng cộng TK 3382 TK 3383 TK 3384 Cộng TK 338 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 a b TK 622-CP NCTT TK 6271 CP NV PX TK 1388- Phải thu khỏc BH 6% BH 25% 505.587.052 - - - - 9.553.381 558.360 558.360 69.015.938 28.588.912 23.005.312 5.583.600 9.202.125 5.438.603 4.601.063 837.540 9.553.381 78.218.063 34.585.875 27.606.375 6.979.500 515.140.433 78.218.063 34.585.875 27.606.375 6.979.500 Cộng 505.587.052 - 10.111.741 97.604.850 14.640.728 122.357.319 627.944.371 Sỏu trăm hai bảy triệu, chớn trăm bốn mươi bốn ngàn, ba trăm bảy mốt đồng Ngày 20 thỏng 12 năm 2006 Người lập Thủ trưởng Biểu 05: CễNG TY TNHH NN 1 TV KLM NGHỆ TĨNH Đơn vị: Xớ nghiệp tuyển tinh luyện thiếc -----------***---------- BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG, BẢO HIỂM XÃ HỘI Quý 4 năm 2006 TT Ghi cú cỏc TK Ghi Nợ cỏc TK TK 3341 TK 3342 TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc Tổng cộng TK 3382 TK 3383 TK 3384 Cộng TK 338 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 a b TK 6271-CP NV PX TK 622 - CP NC TT TK 1388- Phải thu khỏc BH 6% BH 25% 26.749.500 368.747.899 535.000 7.374.948 9.717.134 51.914.325 20.543.819 1.295.578 6.921.950 4.108.754 11.547.712 66.211.223 24.652.583 38.297.212 434.959.122 24.652.483 Cộng 395.497.399 7.909.948 82.175.278 12.326.292 102.411.518 497.908.917 Bốn trăm chớn bảy triệu, chớn trăn linh tỏm nghỡn, chớn trăm mười bảy đồng Ngày31 thỏng 12 năm 2006 Người lập Giỏm đốc XN Dựa vào bảng phõn bổ tiền lương kế toỏn nhập số liệu vào mỏy tớnh, mỏy tớnh tự phản ỏnh vào sổ Nhật ký chung, sổ cỏi TK 334, 338, 335, 622,…và cỏc sổ cú liờn quan. Quy trỡnh mà mỏy tớnh ghi: Bảng phõn bổ NKC TK 334, Sổ cỏi TK 334 , Bảng cõn đối tiền lương 335, 338, 622 335, 338, 622 số phỏt sinh Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào tài khoản tớnh giỏ thành theo từng phõn xưởng. Nợ TK 154 (chi tiết theo từng phõn xưởng) Cú TK 622 (chi tiết theo từng phõn xưởng) Dựa trờn 2 bảng phõn bổ tiền lương của 2 phõn xưởng trờn: Nợ TK 154 (Xưởng KTT Thụ): 515.140.433 đ Nợ TK 154 (Xưởng TT LT): 434.959.122 đ Cú TK622 ( Xưởng KTT Thụ): 515.140.433 đ Cú TK 622 (Xưởng TT LT) : 434.959.122 đ Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp – Sơ đồ 05: TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lương và phụ cấp lương Kết chuyển chi phớ nhõn cụng phải trả cho cụng nhõn trực tiếp trực tiếp TK 338 Cỏc khoản đúng gúp theo tỷ lệ với tiền lương thực tế p.sinh Biểu 06: CTY TNHH NN 1 TV KLM NGHỆ TĨNH TT Quỳ Hợp - Quỳ Hợp - Nghệ An ----------***---------- SỔ CÁI Năm: Tờn tài khoản: 622 – chi phớ nhõn cụng trực tiếp 01 Sản xuất thiếc Số hiệu: Từ ngày 01/10/2006 Đến ngày 31/10/2006 Dư đầu kỳ Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK Đ/Ư Số phỏt sinh Số hiệu Ngày thỏng Trang số Số TT dũng Nợ Cú 1835 1836 . . . 2463 2464 . . 2564 31/10/2006 31/10/2006 . . . 31/12/2006 31/12/2006 . . 31/12/2006 Xuất oxy cho XN KT tuyển thụ Phõn bổ lương Q4 (T.tinh). . . . K/C chi phớ NC Q4 (tuyển thụ) K/C chi phớ NC Q4 (Tuyển tinh) . . . Trớch bổ sung tiền lương 1521 1521 . . . 154 154 . . . 3341 4.795.900 365.183.622 . . . . . . 320.476.555 . . . . . 515.140.433 434.959.122 . . . . Tổng cộng 1.380.848.596 1.616.335.628 Dư cuối kỳ Ngày …thỏng…năm… Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc c, Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Đõy là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dừi cỏc khoản chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng tài khoản 627 “chi phớ sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phõn xưởng. Chi phớ sản xuất chung tại Cụng ty TNHH NN 1 TV KLM Nghệ Tĩnh bao gồm cỏc loại: Chi phớ khấu hao, chi phớ bảo dưỡng mỏy múc, thiết bị, chi phớ quản lý hành chớnh ở phõn xưởng, chi phớ cụng cụ sản xuất, cỏc chi phớ khỏc. Kết cấu của TK 627 như sau: Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt sinh. Bờn Cú: Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung. Kết chuyển (hay phõn bổ) chi phớ sản xuất chung. TK 627 cuối kỳ khụng cú số dư (do đó phõn bổ, kết chuyển cho cỏc sản phẩm) Cụng ty chi tiết TK 627 thành cỏc tiểu khoản sau: c1, TK 6271 “Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng” (chi tiết theo phõn xưởng). Phản ỏnh chi phớ về lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng (giỏm đốc phõn xưởng, nhõn viờn kinh tế phõn xưởng, thủ kho, bảo vệ,…) và cỏc khoản đúng gúp cho cỏc quỹ bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn trớch theo tỷ lệ với tiền lương phỏt sinh. Tiền lương của bộ phận quản lý xớ nghiệp được tớnh theo 12% của tổng quỹ lương được tớnh. Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương hàng quý, kế toỏn tiền lương và bảo hiểm xó hội nhập vào sổ Nhật ký chung và lập bỏo cỏo tiền lương của từng phõn xưởng. Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm căn cứ vào cõn đối phỏt sinh mở sổ chi tiết tài khoản theo dừi từng khoản mục chi phớ sản xuất chung và từng phõn xưởng. Hạch toỏn TK 6271 như sau: Tớnh ra tiền lương phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng Nợ TK 627(1) – Chi tiết cho từng phõn xưởng Cú TK 334 – Lương nhõn viờn phõn xưởng. Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tớnh vào chi phớ 19%) Nợ TK 627(1) – Chi tiết cho từng phõn xưởng. Cú TK 338 (3382, 3383, 3384) Xem biểu 03, 04. c2, TK 627(3) “Chi phớ vật liệu, cụng cụ sản xuất” : Bao gồm cỏc khoản chi phớ về vật liệu, cụng cụ sản xuất chung cho phõn xưởng. TK 627(3) là gộp 2 TK 627(2) và TK 627(3). Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ sản xuất phõn bổ cho sản phẩm thiếc tại Cụng ty TNHH NN một thành viờn L|KLM Nghệ Tĩnh bao gồm 2 loại: + Loại vật liệu, cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị nhỏ, thỡ kế toỏn phõn bổ 1 lần vào chi phớ sản xuất trong kỳ: Nợ TK 627(3): Chi tiết cho từng phõn xưởng Cú TK 152, 153: giỏ trị xuất dựng. Quy trỡnh hạch toỏn và ghi sổ giống xuất nguyờn vật liệu trực tiếp cho sản xuất. + Loại cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị lớn, kế toỏn phõn bổ nhiều lần vào chi phớ trong mỗi quý. Khi xuất dựng: Nợ TK 142 “Chi phớ chờ phõn bổ” Cú TK 153: giỏ trị xuất dựng Hàng quý phõn bổ: Nợ TK 627(3) Giỏ trị phõn bổ trong quý (Chi tiết từng phõn xưởng) Cú TK 142 Cuối mỗi quý kế toỏn kết chuyển chi phớ vật liệu, dụng cụ sản xuất để xỏc định giỏ thành sản phẩm thiếc. Nợ TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” Cú TK 627(3) – chi tiết theo từng phõn xưởng c3, TK 627(4) “ Chi phớ khấu hao tài sản cố định”: Phản ỏnh khấu hao tài sản cố định thuộc cỏc phõn xưởng sản xuất, kinh doanh chớnh, sản xuất kinh doanh phụ… như: mỏy múc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng,…Hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng phương phỏp khấu hao theo đường thẳng theo phương phỏp đường thẳng theo thời gian ước tớnh hữu dụng phự hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 thỏng 12 năm 2003 về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh. 1 Tỷ lệ khấu hao năm = Thời gian hữu dụng ước tớnh Mức khấu hao năm = Nguyờn giỏ ì Tỷ lệ khấu hao năm Hàng năm Cụng ty trớch khấu hao TSCĐ cho cả năm sau đú phõn bổ dần cho quý dựa trờn sản lượng kế hoạch. Cũn Quý 4 thỡ bằng cả năm trừ tổng quý 1, quý 2, quý3. Tổng chi phớ khấu hao quý 4 năm 2006 của toàn Cụng ty là 836.300.000 đồng, trong đú phõn bổ cho sản phẩm thiếc là 220.891.502 đồng. Sau khi tớnh được khấu hao, kế toỏn lập bảng phõn bổ và tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung, mỏy tớnh tự động vào sổ Cỏi TK 627, 214,… Nợ TK 627(4) “chi phớ khấu hao TSCĐ” – Chi tiết theo từng phõn xưởng Cú TK 214 “khấu hao TSCĐ” Cuối quý, kết chuyển chi phớ khấu hao cơ bản TSCĐ vào tài khoản tớnh giỏ thành: Nợ TK 154 – Chi tiết từng phõn xưởng Cú TK 627(4) – chi tiết từng phõn xưởng. Biểu 07: TỔNG CễNG TY KS VIỆT NAM CễNG TY TNHH NN 1 TV KLM NGHỆ TĨNH TỔNG HỢP CHI TIẾT TÀI KHOẢN- Q4/2006 TK 6274 “CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ” Tờn chi tiết Số dư đầu kỳ Số phỏt sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú Xưởng Suối Bắc 60.538.344 60.538.344 XN tuyển tinh 125.242.616 125.242.616 XN tuyển thụ 89.595.052 89.595.052 Tổng - - 220.891.502 220.891.502 - - c4, TK 627(7) “chi phớ dịch vụ mua ngoài”: Bao gồm những chi phớ dịch vụ thuờ ngoài phục vụ sản xuất, kinh doanh của cỏc phõn xưởng, bộ phận như chi phớ sữa chữa TSCĐ, nước, điện thoại,…Những chi phớ về dịch vụ mua ngoài như điện thoại, bỏo chớ… đơn vị trực tiếp thanh toỏn với bưu điện huyện Quỳ Hợp - Nghệ An, hàng thỏng căn cứ vào hoỏ đơn đặt mua bỏo, cước điện thoại, đơn vị đưa lờn phũng tài chớnh kế toỏn để hạch toỏn vào sổ Nhật Ký chung. Tại đơn vị trực thuộc chỉ lưu hoỏ đơnn photocopy cũn hoỏ đơn gốc lưu ở phũng tài chớnh kế toỏn. Nợ TK 627(7) – Chi tiết từng phõn xưởng. Nợ TK 133 “Thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ” Cú TK 111. Tiền điện phục vụ cho sản xuất và quản lý xớ nghiệp thỡ Cụng ty thanh toỏn trực tiếp với Sở điện lực Nghệ An và bỏo nợ với cỏc đơn vị theo giỏ khoỏn. Khi nhận hoỏ đơn tiền điện kế toỏn ghi: Nợ TK 1368 “Phải thu đơn vị trực thuộc” Nợ TK 1331 “Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào” Cú TK 331 “Phải trả nhà cung cấp” Cú TK 642(7) “Chi phớ quản lý doanh nghiệp” (phần chờnh lệch giữa giỏ khoỏn với giỏ hoỏ đơn) Sau đú phõn bổ cho cỏc đơn vị trực thuộc theo giỏ khoỏn sản phẩm, kế toỏn ghi: Nợ TK 627(7) – chi tiết từng phõn xưởng Cú TK 1368 “Phải thu đơn vị trực thuộc” Cuối quý kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất kết chuyển toàn bộ chi phớ dịch vụ mua ngoài vào tài khoản tớnh giỏ thành (TK 154). Nợ TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” – chi tiết từng phõn xưởng Cú TK 627(7) – Chi tiết từng phõn xưởng. c5, TK 627(8) “ Chi phớ khỏc bằng tiền”: là những khoản chi phớ cũn lại ngoài cỏc chi phớ kể trờn như chi phớ thuế tài nguyờn, chi phớ hội nghị, lễ tõn, tiếp khỏch, giao dịch….Căn cứ vào chứng từ gốc xin thanh toỏn, kế toỏn ghi: Nợ TK 627(8) – chi tiết từng phõn xưởng Cú TK 111, 112 - tiền thanh toỏn Riờng chi phớ tài nguyờn, sau khi nhận được giấy thụng bỏo nộp thuế tài nguyờn của Cục thuế tỉnh Nghệ An, kế toỏn phản ỏnh: Nợ TK 627(8) “ Chi phớ khỏc bằng tiền” Cú TK 3336 “ Thuế tài nguyờn” Khi thanh toỏn, kế toỏn ghi: Nợ TK 3336 “Thuế tài nguyờn” Cú TK 111, 112. Thuế tài nguyờn được tớnh theo khối lượng thiếc sản xuất trong kỳ, tớnh và nộp hàng thỏng theo đơn giỏ 4.500.000 đồng/tấn quặng tự sản xuất. Quý 4 năm 2004, tổng khối lượng quặng là 105,164 tấn, trong đú quặng tự sản xuất là 103, 1411 tấn, cũn lại là mua ngoài. Tổng thuế tài nguyờn Quý 4 năm 2006 là 464.134.940 đồng. Biểu 08: BẢNG PHÂN BỔ THUẾ TÀI NGUYấN QUí 4 NĂM 2006 TT Diễn giải TK ghi Nợ TK ghi Cú Số tiền Ghi chỳ 1 Phõn bổ thuế tài nguyờn T10/2006 (35,8432 tấn) 6278 3336 161.294.400 2 Phõn bổ thuế tài nguyờn T11/2006 (27,8123 tấn) 6278 3336 125.155.350 3 Phõn bổ thuế tài nguyờn T122006 (39,4856 tấn) 6278 3336 177.685.200 Tổng cộng 464.134.940 Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất chung – Sơ đồ 05. TK 152, 153… TK 627 TK 154 Chi phớ vật liệu, cụng cụ Phõn bổ hoặc kết chuyển chi phớ sản xuất chung TK 334, 338 TK 111,152, 153 chi phớ lương NV phõn xưởng Cỏc khoản thu hồi và cỏc khoản trớch theo lương TK 214 TK 138,…. Chi phớ khấu hao TSCĐ Cỏc khoản phải thu ghi giảm chi phớ SXC TK 331, 111, 112… TK 632 Cỏc chi phớ khỏc mua ngoài Kết chuyển chi phớ SXC khụng phõn bổ vào giỏ vốn TK 1331 Thuế GTGT đầu Vào được khấu trừ Biểu 09: CTY TNHH NN 1 TV KLM NGHỆ TĨNH Thị trấn Quỳ Hợp - Quỳ Hợp - Nghệ An SỔ CÁI Tờn tài khoản: 627 - Chị phớ sản xuất chung 01 Sản xuất thiếc Số hiệu: Từ ngày 01/10/2006 Đến ngày 31/12/2006 Dư đầu kỳ Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK Đ/Ư Số phỏt sinh Số hiệu Ngày thỏng Trang số Số TT dũng Nợ Cú 879 1836 . . . 2463 2464 . . . 2564 05/10/2006 31/10/2006 . . . 31/12/2006 31/12/2006 . . . 31/12/2006 Thanh toỏn tiền bốc than, thiếc Phõn bổ lương Q4 (T.tinh). . . . K/C chi phớ khấu hao (SX Sn) K/C chi phớ điện Q4 (SX Sn) . . . K/C chi phớ khỏc Q4 (SX Sn) 111 334 . . . 154 154 . . . 3341 795.900 368.747.899 . . . . . . . . . . . . . 220.891.502 1.917.610 . . . 550.650.469 Tổng cộng 1.366.681.043 1.366.681.043 Dư cuối kỳ Quỏ trỡnh tổng hợp chi phớ sản xuất tiến hành như sau: Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (chi tiết theo từng phõn xưởng): Nợ TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) - Tổng hợp chi tiết nguyờn vật liệu Cú TK 621 (chi tiết từng phõn xưởng) - Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo từng phõn xưởng. Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp (chi tiết từng phõn xưởng): Nợ TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) - Tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo từng phõn xưởng. Cú TK 622 (chi tiết từng phõn xưởng) - Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo từng phõn xưởng. Cuối kỳ, phõn bổ hoặc kết chuyển chi phớ sản xuất chung cho từng phõn xưởng: Nợ TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) - Tổng hợp chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng. Cú TK 627 (chi tiết từng phõn xưởng) - Kết chuyển hay phõn bổ chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng. Giỏ trị ghi giảm chi phớ: + Phế liệu thu hồi (nếu chưa ghi giảm trờn tài khoản 621, 627) Nợ TK 152 (chi tiết phế liệu) Cú TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) + Giỏ trị sản phẩm,vật tư thiếu hụt trong sản xuất: Nợ TK 138, 334,.. Cú TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) + Vật liệu dung khụng hết nhập kho: Nợ TK 152 (chi tiết từng loại) Cú TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) Giỏ thành thực tế sản phẩm thiếc: Nợ TK 155 - Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157 – Hàng gửi bỏn Nợ TK 632 – Tiờu thụ thẳng (khụng qua kho) Cú TK 154 (chi tiết từng phõn xưởng) – Giỏ thành cụng xưởng. Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất sản phẩm tại Cụng ty TNHH NN 1 TV KLM Nghệ TĨnh – Sơ đồ 06: TK 154 TK 621 DĐK ììì TK 152, 111,… Chi phớ NVL trực tiếp Cỏc khoản ghi giảm chi phớ TK 155, 152 Nhập kho TK 622 Chi phớ NC trực tiếp TK 157 Giỏ thành Gửi bỏn thực tế TK 627 TK 632 Chi phớ SXC Tiờu thụ DCK:ììì Thực trạng tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty TNHH NN một thành viờn Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh. 1.3.1. Đối tượng tớnh giỏ thành sản, sản lượng tớnh giỏ thành, kỳ tớnh giỏ thành. Đối tượng tớnh giỏ thành ở Cụng ty TNHH NN một thành viờn Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh là sản phẩm, trong lĩnh vực kinh doanh thiếc thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là sản phẩm thiếc thỏi 99,75%. Sản lượng tớnh giỏ thành là tấn, sản lượng tớnh giỏ thành tại Cụng ty quý 4 năm 2006 là 73,5237 tấn. Kỳ tớnh giỏ thành là quý, sau mỗi quý Cụng ty tiến hành tớnh giỏ thành phẩm nhập kho và xuất bỏn trong quý đú. 1.3.2. Kiểm kờ, tớnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ Toàn bộ quặng thụ nhập vào kho Cụng ty đều được mở sổ theo dừi về cỏc chỉ tiờu: Quặng thụ, hàm lượng thiếc trong quặng và quy ra thiếc kim loại trong quặng. Sản phẩm dở dang thường được tớnh bằng tấn thiếc kim loại. Cuối kỳ, căn cứ vào sổ theo dừi quặng nhập, xuất, tồn – Phũng kỷ thuật sản xuất lập bỏo cỏo gửi cho lónh đạo Cụng ty và cỏc phũng ban liờn quan (phũng kế hoạch, phũng kế toỏn tài chớnh). Phũng kế toỏn tài chớnh căn cứ vào bỏo cỏo lượng thiếc kim loại xuất kho sản xuất, số lượng thiếc kim loại hoàn thành nhập kho, số sản phẩm hoàn thành trong kỳ và bỏo cỏo về mức độ dở dang của xớ nghiệp tuyển tinh luyện thiếc để tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Trong quý 4 năm 2006, số lượng sản phẩm dở dang trờn dõy chuyền sản xuất thiếc được xỏc định là 24,4911 tấn với mức độ hoàn thành là 90%(được tớnh theo hàm lượng kim loại cú trong sản phẩm dở dang được kểm kờ và phõn tớch vào cuối mỗi quý) sản lượng hoàn thành nhập kho là 73,5237 tấn. Khối lượng sản phẩm dở dang quy đổi sản phẩm hoàn thành = 24,4911 ì 90% = 22,042 (tấn) tương đương Tớnh ra giỏ trị sản phẩm dở dang quy đổi như sau: Giỏ trị sản Giỏ trị dư đầu kỳ + Phỏt sinh trong kỳ Khối lượng sản phẩm dở dang = ì phẩm dở dang quy đổi Tổng khối lượng sản phẩm quy đổi 3.313.116.035 + 11.095.702.238 = ì 22.042 73,5237 + 22,042 = 3.323.359.450 (đồng) Vậy cuối quý 4 năm 2006 sản lượng sản phẩm dở dang là 24,4911 tấn tương đương giỏ trị là 3.323.359.450 đồng. Biểu 10: CTY TNHH NN 1 TV KLM NGHỆ TĨNH Thị trấn Quỳ Hợp - Quỳ Hợp - Nghệ An SỔ CÁI Tờn tài khoản: 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang 01 Sản xuất thiếc Số hiệu: Từ ngày 01/10/2006 Đến ngày 31/12/2006 Dư đầu k ỳ: 3.313.116.035 Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK Đ/Ư Số phỏt sinh Số hiệu Ngày thỏng Trang số Số TT dũng Nợ Cú 2454 2466 2475 2477 2483 2495 2497 2514 31/12/06 31/12/06 31/12/06 31/12/06 31/12/06 31/12/06 31/12/06 31/12/06 K/C cp NVL K/C cp NCTT K/C cp NV PX K/C cp Cụng cụ dụng cụ K/C cp khấu hao K/C cp dịch vụ mua ngoài K/C cp khỏc Nhập kho 73,5237 tấn thiếc 99,75% 621 622 6271 6273 6274 6277 6278 155 8.348.172.591 1.380.848.596 165.325.719 148.658.923 220.891.502 264.343.050 567.461.849 11.085.458.823 Tổng cộng 11.095.702.238 11.085.458.823 Dư cuối kỳ 3.323.359.450 1.3.3. Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm Tại Cụng ty TNHH NN một thành viờn Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh khi tập hợp chi phớ sản xuất thiếc thỡ do quy trỡnh cụng nghệ phải trải qua nhiều bước nờn tập hợp chi phớ sản xuất thiếc kế toỏn phải cộng nhập toàn bộ chi phớ phỏt sinh ở cỏc đơn vị sản xuất thiếc và chi phớ thu mua quặng ở tất cả cỏc bộ phận liờn quan. Cũn để tớnh được giỏ thành cụng xưởng của sản phẩm thiếc thỏi 99,75% nhập kho thỡ kế toỏn sử dụng phương phỏp trực tiếp. Tổng giỏ thành Giỏ trị sản phẩm Chi phớ Giỏ trị sản = dở dang + phỏt sinh - phẩm dở dang sản phẩm đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ Tổng giỏ thành sản phẩm nhập kho = 3.313.166.035 + 11.095.702.238 - 3.323.359.450 quý 4 năm 2006 = 11.085.458.823 (đồng) Giỏ thành đơn Tổng giỏ thành sản phẩm nhập kho vị sản phẩm = nhập kho Số lượng sản phẩm nhập kho Giỏ thành đơn vị 11.085.458.823 sản phẩm = nhập kho 73,5237 = 150.773.952 (đồng/tấn). Chi phớ NVL TT được tớnh bằng 90% Giỏ trị sản phẩm dở dang, chi phớ sản xuất chung được tớnh bằng 10% giỏ trị sản phẩm dở dang. Cp NVL TT đầu kỳ = 3.313.116.035 ì 90% = 2.981.804.432 Cp SXC đầu kỳ = 3.313.116.03 ì 10% = 331.311.603 Cp NVL TT cuối kỳ = 3.323.359.450 ì 90% = 2.991.023.505 Cp SXC cuối kỳ = 3.323.359.450 ì 10% = 332.335.945  Sơ đũ kết chuyển chi phớ cuối quý4/2006 - Sơ đồ 07. TK 621 TK 154 ĐK:3.313.116.035 8.348.172.592 8.348.172.592 TK 155 TK 622 ììì 1.380.848.596 1.380.848.596 11.085.458.823 TK 627 1.366.681.043 1.366.681.043 11.085.458.823 ììì PS:11.095.702.238 PS:11.085.458.823 CK: 3.323.359450 Biểu 12. Cụng ty TNHH NN 1 TV KLM Nghệ Tĩnh -------***--------- BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẢM THIẾC Quý 4 năm 2006 TT Khoản mục 9 thỏng Quý 4/ 2006 DD cuối thỏng PS DD cuối quý Z thực tế 1 2 3 4 5 6=3+4-5 1 2 3 Chi phớ NVL TT Chi phớ NC TT