Luận văn Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế quận Hải châu, thành phố Đà Nẵng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THANH BÌNH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THANH BÌNH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán bộ hướng dẫn khoa học: PGS.TS LỂ THỊ THU THỦY Hà Nội – 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác. Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực. Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo qui định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội. Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn. Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Thanh Bình MỤC LỤC .... Trang Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục các bảng Danh mục các hình vẽ Danh mục các từ viết tắt MỞ ĐẦU ............................................................................................................. 3 Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THI HÀNH KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAMError! Bookmark not defined. 1.1.Những vấn đề cơ bản về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm của khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ........... Error! Bookmark not defined. 1.1.2.Mối liên hệ giữa khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng . Error! Bookmark not defined. 1.2.Các qui định của pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam ............................................................ Error! Bookmark not defined. 1.2.1.Nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế ......... Error! Bookmark not defined. 1.2.2.Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 1.2.3.Thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 1.2.4.Quyền và nghĩa vụ của người được khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ............................................................................ Error! Bookmark not defined. 1.2.5.Trách nhiệm của cơ quan thuế trong khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ............................................................................ Error! Bookmark not defined. 1.2.6.Về kiểm tra trước và sau hoàn thuế giá trị gia tăng . Error! Bookmark not defined. 1.3.Đặc điểm của thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 1.3.1.Khái niệm thi hành pháp luật .................... Error! Bookmark not defined. 1.3.2.Đặc điểm thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ...... Error! Bookmark not defined. Chương 2: THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG .................................... Error! Bookmark not defined. 2.1.Về đối tượng và các trường hợp được khấu trừ thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 2.2.Về đối tượng và các trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 2.3.Về thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 2.4.Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ............................................................... Error! Bookmark not defined. 2.5.Về trách nhiệm của Chi cục Thuế Hải Châu trong khấu trừ, hoàn thuếError! Bookmark not defined. 2.6.Về kiểm tra trước, sau hoàn thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined. 2.7. Đánh giá chung thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà NẵngError! Bookmark not defined. Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG ............................................................. Error! Bookmark not defined. 3.1. Hoàn thiện pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam .................................................................... Error! Bookmark not defined. 3.1.1.Sửa đổi, bổ sung một số nội dung Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành ............................................. Error! Bookmark not defined. 3.1.2.Sửa đổi, bổ sung các văn bản pháp luật khác có liên quan ................ Error! Bookmark not defined. 3.2.Giải pháp nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng ..... Error! Bookmark not defined. 3.2.1.Kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng ...... Error! Bookmark not defined. 3.2.2. Kiểm tra khâu hoàn thuế giá trị gia tăng .. Error! Bookmark not defined. 3.2.3.Giải pháp khác ........................................... Error! Bookmark not defined. KẾT LUẬN ........................................................... Error! Bookmark not defined. TÀI LIỆU THAM KHẢO ................................................................................. 6 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CSKD : Cơ sở kinh doanh DN : Doanh nghiệp HTX : Hợp tác xã ODA : Hỗ trợ phát triển chính thức (Official Development Assistance) SXKD : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Thống kê các “Thông báo DN bỏ kinh doanh và mang theo hóa đơn” năm 2013 tại thành phố Đà Nẵng. 31 2.2 Kết quả kiểm tra trước và sau hoàn thuế giá trị gia tăng từ năm 2009 đến năm 2013. 48 3.1 Một số dấu hiệu nghi vấn về sử dụng hóa đơn, đăng ký thuế và khai thuế. 65 3.2 Một số hành vi vi phạm về thuế giá trị gia tăng đầu vào. 67 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu hình Tên hình Trang 2.1 Sơ đồ thủ tục kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng 38 2.2 Sơ đồ thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng 41 2.3 Quy trình kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng tại trụ sở người nộp thuế 46 3.1 Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế giá trị gia tăng 63 3.2 Hệ thống nguồn cung cấp thông tin quản lý thuế 72 3 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Như bất kỳ một quốc gia nào, đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết SXKD cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và trong cấu trúc các khoản thu về thuế thì thuế giá trị gia tăng giữ vị trí quan trọng. Có được một hệ thống chính sách, pháp luật thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện và luôn theo kịp sự vận động phát triển với thực tiễn là điều kiện cần thiết và cấp bách. Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, là công cụ để phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân và là vấn đề “đại cục” của mỗi quốc gia, đặc biệt là trong tiến trình hội nhập quốc tế. Nhận thức được tầm quan trọng đó, Đảng và Nhà nước ta đã thực hiện cải cách thuế bước hai. Điểm nổi bật của cuộc cải cách này là thay thế Luật thuế doanh thu bằng Luật thuế giá trị gia tăng 1997 được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999. Thuế giá trị gia tăng được xem là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được mục tiêu lớn của chính sách thuế như: tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập. Sau hơn 13 năm thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng đã đi vào cuộc sống, phát huy tác dụng tích cực đối với đời sống kinh tế - xã hội như: tạo môi trường thuận lợi cho đầu tư trong và ngoài nước, bảo hộ hợp lí và khuyến khích sản xuất trong nước, nhất là đối với hàng hóa xuất khẩu, tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế, đảm bảo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng cho Ngân sách nhà nước, góp phần từng bước đổi mới quy trình quản lý thu nộp thuế và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta. Trong quá trình thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng đã được Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số qui định nhằm khắc phục những tồn tại, đảm bảo Luật thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tiễn của Việt Nam trong từng thời kỳ. Tại kỳ họp thứ 3 ngày 3/6/2008 Quốc hội khóa XII đã ban hành Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay thế Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 và tại kỳ họp thứ 5 Quốc hội khoá XIII ngày 19/6/2013 đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014. Bên cạnh những mặt tích cực đã đạt được, thực tiễn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng cũng gặp nhiều vướng mắc khó khăn. Hệ thống thuế chưa đồng bộ 4 và thường xuyên chỉnh sửa đã tạo nhiều kẽ hở cho đối tượng chịu thuế có cơ hội luồn lách, gian lận thuế, đặc biệt là kê khai khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng. Điều này đã trở thành một vấn nạn và rất cần có những biện pháp khắc phục để thuế giá trị gia tăng phát huy hết vai trò của nó trong việc tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước và thúc đẩy SXKD phát triển cũng như trên các mặt của đời sống kinh tế - xã hội. Xuất phát từ vị trí là một cán bộ thuế công tác tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng, cá nhân tôi nhận thấy còn nhiều vấn đề nảy sinh trong công tác khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại đơn vị. Từ những lí do nói trên, tôi chọn đề tài “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” để tiến hành nghiên cứu. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài Qua nghiên cứu, tìm hiểu các công trình nghiên cứu khoa học đã được công bố trong lĩnh vực thuế có thể nêu một số công trình điển hình sau: Thứ nhất là “Những vấn đề pháp lí về việc áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam” (Luận án tiến sĩ luật học của Nguyễn Thị Thương Huyền - Hà Nội 2002). Tại công trình khoa học này, tác giả đã tập trung nghiên cứu các nội dung liên quan đến sắc thuế giá trị gia tăng, đặc biệt chỉ ra những khó khăn, bất cập nảy sinh trong quá trình thực tiễn áp dụng, nguyên nhân của thực trạng đó và những giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng. Mặc dù trong công trình khoa học này, tác giả có đề cập nội dung pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng nhưng do chính sách pháp luật thuế mới ban hành nên phạm vi nghiên cứu về nội dung này vẫn chưa bao quát hết đến từng lĩnh vực cụ thể, đặc biệt là trong thực tiễn áp dụng tại từng địa phương, đơn vị. Thứ hai là "Pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam" (Luận văn thạc sỹ của Đào Thị Ngọc Ánh - Hà Nội 2011). Tại công trình này, tác giả đã nghiên cứu về vấn đề lí luận về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng và thực tiễn áp dụng các qui định pháp luật hiện hành về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay, đồng thời đưa ra một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng. Tuy nhiên, đề tài chưa đi sâu phân tích về những bất cập trong thực tiễn trong áp dụng khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng, đặc biệt đối với các DN có quy mô vừa và nhỏ - chiếm tỉ lệ khá lớn trong tổng số DN hoạt động kinh doanh ở nước ta hiện nay. Hơn nữa, luận văn chưa thể hiện được một số nội dung sửa đổi, bổ sung gần đây của Luật thuế giá trị gia tăng và cũng chưa gắn liền với thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại một đơn vị quản lý thuế. 5 Ngoài hai công trình khoa học trên còn một số công trình khoa học khác đề cập đến pháp luật thuế giá trị gia tăng như: "Chuẩn hóa các qui định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng" Th.S Lê Xuân Trường (2005) Tạp chí Thuế Nhà nước, tr12-14. “Một số ý kiến trao đổi về dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng và Luật thuế thu nhập DN”, TS Phạm Thị Giang Thu; Tạp chí Luật học số 4/2008 Khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng là vấn đề quan trọng trong chính sách, pháp luật về thuế giá trị gia tăng. Đây được xem là khâu thu hút sự quan tâm không chỉ của ngành thuế, cán bộ thực hiện mà còn ở các tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh. Từ khi Luật thuế giá trị gia tăng được áp dụng cho đến nay, đã có rất nhiều văn bản hướng dẫn đối với việc thực hiện từ các cấp bộ, ngành. Ngày 08/08/2012, Bộ Tài chính đã phối hợp với Liên minh châu Âu tại Việt Nam tổ chức Hội thảo khoa học với đề tài “Xu hướng cải cách thuế giá trị gia tăng và TNDN ở các nước và tác động” nhằm tìm hiểu xu hướng cải cách thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN của các quốc gia trong thời gian gần đây cũng như đánh giá những tác động tới kinh tế vĩ mô, bền vững tài khóa, môi trường phát triển kinh doanh của DN. Trong thực tiễn nghiên cứu về thuế giá trị gia tăng hiện nay, mặc dù đã có các công trình nghiên cứu về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng, nhưng do pháp luật thuế Việt Nam nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng đang được sửa đổi, xây dựng ngày càng hoàn thiện trong điều kiện nền kinh tế đang hội nhập, nên còn nhiều vấn đề đặt ra đối với chính sách thuế giá trị gia tăng. Vì vậy, trong quá trình nghiên cứu, một số tác giả chỉ đi sâu vào một vài khía cạnh của thực tiễn khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng, bởi vậy chưa được cụ thể và toàn diện. Đây là vấn đề khá rộng và phức tạp dưới nhiều góc độ, nhất là trong quá trình áp dụng thực tiễn. Việc nghiên cứu thực trạng pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tang qua thực tiễn tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng để thấy được những bất cập, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng. Luận văn “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” sẽ là một trong những đề tài tiếp tục việc nghiên cứu những vấn đề pháp luật về thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nói chung và thực tiễn thi hành pháp luật này tại địa bàn cụ thể - Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng. 6 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Trung Bảo (2014), " Nhiều giải pháp đột phá cắt giảm thủ tục hành chính thuế" tr5-6, Tạp chí thuế nhà nước số 33(495) 2. Bộ Tài chính (2011), "Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 của Chính phủ ",Thông tư số 28 /2011/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 28/02/2011. 3. Bộ Tài chính (2012), "Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 và Nghị định 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ", Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012. 4. Bộ Tài chính (2013), "Sửa đổi, bổ sung Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 và Nghị định 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ", Thông tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013. 5. Bộ Tài chính (2013), " Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ", Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013. 6. Bộ Tài chính (2013), "Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định", Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 25/04/2013. 7. Bộ Tài chính (2013), "Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ ", Thông tư số 156 /2013/TT- BTC của Bộ Tài chính ngày 6/11/2013. 8. Bộ Tài chính (2014), " Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế", Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014. 7 9. Bộ Tài chính (2014), “Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định qui định về thuế”, Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014. 10. Chi cục Thuế quận Hải Châu (2013), Báo cáo kết quả công tác kiểm tra 2009 - 2013, Đà Nẵng. 11. Chi cục Thuế quận Hải Châu (2013), Báo cáo số thu ngân sách 2009 – 2013, Đà Nẵng. 12. Chi cục Thuế quận Hải Châu (2013), Báo cáo kết quả công tác thuế từ năm 2009 - 2013, Đà Nẵng. 13. Chính phủ (2010), " Quy định về hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ", Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 15/05/2010. 14. Chính phủ (2013), " Quy định chi tiết thi hành một số điều Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật quản lý thuế", Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013. 15. Chính phủ (2013), " Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng", Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013. 16. Chính phủ (2014), " Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ qui định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ", Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014. 17. Nghị quyết (2014), " về những giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia ", Nghị quyết 19/NQ-CP ngày 18/3/2014. 18. Chính phủ (2014), " Sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định về thuế", Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 25/08/2014. 19. Nguyễn Thị Cúc (2008)," Báo cáo rà soát văn bản pháp luật - Luật thuế giá trị gia tăng 2008", Hà Nội. 20. Vũ văn Cương (2012),Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam - những vấn đề lý luận và thực tiễn,tr139-140 Luận án tiến sỹ 21. Nguyễn Văn Động (2010), " Thi hành pháp luật của cơ quan nhà nước: Khái niệm, hiệu quả và sự tác động (ảnh hưởng) của hiệu quả tác động tới xã hội", Tạp chí luật học số 8/2010 ( quan-nha-nuoc-khai-niem-hieu-qua-va-su-tac-dong-anh-huong-cua-hieu-qua- tac-dong-toi-xa-hoi_n58194_g753.aspx#sthash.tfZZXtEg.dpuf) 22. Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright (2012), "Cải cách thuế giá trị gia tăng của Việt Nam" tr 7-8 23. Trần Đình Hảo (2003), Pháp luật thuế giá trị gia tăng những vấn đề lý luận và thực tiễn, Nhà xuất bản tài chính, Hà Nội. 8 24. Tôn Thu Hiền (2004)," Cải cách thuế trong điều kiện hội nhập" tr16-19, Tạp chí Thuế Nhà nước (số 4). 25. Thanh Mai - Trung Kiên (2014), " Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng: Cải cách thủ tục hành chính thuế là yêu cầu cần thiết" tr4-5, Tạp chí thuế số 29 (49) ngày 17/7/2014. 26. Quốc hội (2008), " Luật thuế giá trị gia tăng", Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 3/6/2008 . 27. Quốc hội (2012), " Sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế ", Luật số 21/2012/QH 13 ngày 20/11/2012 . 28. Quốc hội (2013), " Sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng ", Luật số 31/2013/QH 13 ngày 19/06/2013. 29. Phạm Thị Giang Thu (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất bản Công an Nhân dân, Hà Nội. 30. Thủ tướng chính phủ (2011), "Về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020", Quyết định số 732/QĐ-Ttg ngày 17/5/2011. 31. Lê Thị Thu Thủy (2011),“Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào?” tr.2-4, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 121 tháng 4/2008. 32. Tổng cục Thuế (2008), "Về việc ban hành qui trình kiểm tra thuế ", Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008. 33. Tổng cục Thuế (2010), "Về quy định chức năng, nhiệm vụ của các đội thuộc Chi cục thuế ", Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010. 34. Tổng cục Thuế (2011), "Về ban hành qui trình hoàn thuế ",Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 1/7/2011. 35. Tổng cục Thuế (2011), "Về việc ban hành qui trình quản lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế ", Quyết định số 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011.