Đề tài Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần đầu tư dịch vụ và thương mại Phương Đông

ng ... TK 1522- “Phụ liệu” TK 1522-01- Chỉ TK 1522-01-001- Chỉ 40/2 (5.000m/c) TK 1522-01-002- Chỉ 60/2 (2.500m/c) .... TK 1522-02- Khúa TK 1522-02-001- Khúa dài TK 1522-02-002- Khúa ngắn ... TK 1522-03- Cỳc TK 1522-03-001- Cỳc dập đồng 4 chi tiết TK 1522-03-002- Cỳc nhựa khõu 18 TK 1523- “Nhiờn liệu” TK 1524- “Phụ tinh thay thế” TK 1524-01- Kim mỏy TK 1524-02- Chõn vịt mỏy khõu ... TK 155- “Thành phẩm tồn kho” được chi tiết thành cỏc tiểu khoản theo tờn sản phẩm như sau: TK 155-01- Áo Jacket 3 lớp TK 155-02- Áo Jacket 2 lớp TK 155-03- Áo Jile người lớn TK 155-04- Quần Âu TK 155-05- Áo sơmi nữ ... - Cỏc tài khoản TSCĐ: TK 211, 213, 214 - Cỏc tài khoản Nợ phải trả: TK 331, 333, 334, 338 mở chi tiết theo từng đối tượng. - Cỏc tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu: TK 411, 421, 431,... - Cỏc tài khoản phản ỏnh CPSX và KQKD: TK 511, 515, 621, 622, 627, 635, 642, 911 cũng được mở chi tiết theo từng khoản mục chi phớ và doanh thu chi tiết theo từng sản phẩm của Cụng ty. 1.1.3.2.4. Tổ chức sổ sỏch kế toỏn Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng: Chứng từ ghi sổ. Đõy là hỡnh thức đơn giản, dễ vận dụng, phự hợp với trỡnh độ của nhõn viờn kế toỏn tại Cụng ty. Tổ chức sổ kế toỏn tại Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng được khỏi quỏt theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.5. Hỡnh thức sổ sỏch kế toỏn tại Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Chứng từ kế toỏn Sổ quỹ CHỨNG TỪ GHI SỔ Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cỏi Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cõn đối số phỏt sinh số phỏt sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chỳ: Ghi hàng ngày. Ghi cuối thỏng. Kiểm tra, đối chiếu số liệu. Hệ thống sổ sỏch kế toỏn tại cụng ty được vận dụng phự hợp với hỡnh thức kế toỏn mà cụng ty ỏp dụng, bao gồm cỏc sổ chi tiết và sổ tổng hợp như sau: Sổ kế toỏn chi tiết: Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc, Bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng loại trong kỳ (kỳ cú thể là 1 ngày, 3 ngày, 5 ngày, 1 thỏng) và Chứng từ ghi sổ để mở cỏc sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết như: Sổ theo dừi quỹ tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng Sổ chi tiết cụng nợ cho từng đơn vị, cỏ nhõn Sổ chi tiết TSCĐ Sổ chi tiết vật tư, thành phẩm Bảng chấm cụng Thẻ kho, Thẻ tớnh giỏ thành, ... Sổ kế toỏn tổng hợp: Từ chứng từ gốc, Chứng từ ghi sổ, định kỳ, kế toỏn ghi vào cỏc sổ kế toỏn tổng hợp: Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Bảng phõn bổ, thanh toỏn tiền lương Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ Sổ Cỏi cỏc tài khoản Cuối kỳ để kiểm tra tớnh chớnh xỏc của việc ghi sổ, kế toỏn lập Bảng cõn đối tài khoản và cỏc bảng tổng hợp chi tiết làm căn cứ đối chiếu với số liệu trờn Sổ Cỏi, từ đú lập Bảng tổng kết tài sản và cỏc bỏo cỏo kế toỏn. 1.1.3.2.5. Tổ chức hệ thống bỏo cỏo tài chớnh éịnh kỳ (6 thỏng, 1 năm) Cụng ty lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn sau: - Bảng cõn đối kế toỏn: mẫu số B01/DN (ban hành theo Quyết định số 1141/Qé-TC-CéKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chớnh). - Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh: mẫu số B02/DN (ban hành theo Quyết định số 1141/Qé-TC-CéKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chớnh). - Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh: mẫu số B09/DN. Tuy nhiờn do quy mụ Cụng ty cũn nhỏ, yờu cầu hạch toỏn của ngành nghề khụng đũi hỏi quỏ đặc biệt nờn hiện Cụng ty khụng sử dụng thờm cỏc chứng từ, tài khoản, sổ sỏch ngoài quy định. 1.2. Thực trạng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng 1.2.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất tại Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Chi phớ sản xuất là một bộ phận quan trọng trong chi phớ kinh doanh ở cỏc doanh nghiệp cú hoạt động sản xuất và hoạt động dịch vụ. Hiện nay tại Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng, chi phớ sản xuất là những chi phớ cấu thành giỏ thành sản phẩm, được biểu hiện bằng tiền về nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho cụng nhõn viờn phõn xưởng, khấu hao TSCĐ và cỏc chi phớ khỏc mà Cụng ty phải bỏ ra trong kỳ hạch toỏn để phục vụ cho sản xuất Chớ phớ sản xuất bao gồm 3 loại chi phớ chớnh như sau: - Chớ phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sản xuất chung 1.2.2. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất Xuất phỏt từ đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trỡnh cụng nghệ chế tạo sản phẩm của cụng ty thỡ đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất của cụng ty là từng tổ, phõn xưởng sản xuất. Cụ thể bao gồm: - Phõn xưởng cắt. - Phõn xưởng may (trong đú bao gồm tổ may 1, 2, 3, 4). - Phõn xưởng thờu. - Phõn xưởng hoàn thiện. Tuy nhiờn hiện nay, kế toỏn tại Cụng ty lại tiến hành tập hợp chi phớ chung cho toàn bộ Cụng ty mà khụng xỏc định đối tượng cụ thể 1.2.3. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất Cụng ty phõn loại chi phớ sản xuất thành cỏc khoản mục: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung để tập hợp chi phớ sản xuất. 1.2.3.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm cỏc khoản chi phớ về vật liệu chớnh, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất để tạo ra sản phẩm. Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm. Chớnh vỡ vậy, quản lý việc sử dụng nguyờn vật liệu ở cụng ty được tiến hành khỏ chặt chẽ. Cỏc loại nguyờn vật liệu được mó hoỏ, lập thành danh mục và được mở sổ chi tiết vật tư để theo dừi. Nguyờn vật liệu xuất dựng phải căn cứ vào định mức tiờu hao nguyờn vật liệu đó được xõy dựng và lờn kế hoạch sản xuất hàng thàng cho từng loại mặt hàng, từng tổ sản xuất cụ thể. Vớ dụ: theo đơn đặt hàng số 216, nhận làm 5500 ỏo jacket 3 lớp với giỏ ký hợp đồng là 150.000 đồng/ỏo ta cú định mức tiờu hao nguyờn vật liệu cho một ỏo như sau: Biểu 1.1 (ĐVT: VNĐ) Tờn nguyờn vật liệu Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Nguyờn vật liệu chớnh Vải Microphai m 2,80 13.000 36.400 Vải lút m 2,27 8.000 18.160 Bụng lút m 2,50 7.500 18.750 Nguyờn vật liệu phụ Khúa dài chiếc 1,00 2.000 2.000 Khúa ngắn chiếc 2,00 1.000 2.000 Cỳc dập bộ 10,00 200 2.000 Mỏc ỏo chiếc 1,00 600 600 Chỉ m 100,00 2 200 Tổng cộng 80.110 Căn cứ vào định mức tiờu hao nguyờn vật liệu đối với từng loại sản phẩm do phũng kế hoạch tớnh toỏn, phũng kế toỏn tiến hành lập kế hoạch sản phẩm, kế hoạch giỏ thành, giỏ bỏn trỡnh lờn giỏm đốc. - éối với mặt hàng xuất khẩu, hàng kinh tế nội địa mà nguyờn vật liệu do khỏch hàng mang đến, cụng ty chỉ tiến hành gia cụng theo đơn đặt hàng thỡ kế toỏn chỉ tiến hành tập hợp và hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung. éiều này lý giải cho việc nhiều thỏng liền tại cụng ty khụng phỏt sinh khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. - éối với những mặt hàng do khỏch hàng đặt hàng (kể cả hàng đặt gia cụng) nhưng nguyờn vật liệu là của cụng ty thỡ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được hạch toỏn như sau: + Xuất kho nguyờn vật liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất trong kỳ. Nợ TK 621: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Cú TK 152: giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng cho sản xuất. Theo tiến độ sản xuất, phũng kế hoạch lập Phiếu xuất kho thành 3 liờn: Biểu 1.2 PHIẾU XUẤT KHO Số: 70 Ngày 1 thỏng 6 năm 2006 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Nợ TK 621 Địa chỉ: 120/1 Đường Trường Chinh - Hà Nội Cú TK 152 Tờn người nhận: Tụ Ngọc Hũa - tổ cắt Lý do xuất: Nhận vật tư cắt ỏo jacket 3 lớp theo ĐĐH 216 Tại kho: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư (SPHH) Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất 1 Vải Microphai m 15.400 13.000 200.200.000 2 Vải lút m 12.000 8.000 96.000 3 Bụng lút m 13.750 7.500 103.125.000 4 Phấn màu hộp 5 15.000 75.000 5 Giấy giỏc mẫu kg 34 10.000 340.000 Cộng 399.740.000 Thủ trưởng Kế toỏn trưởng Phụ trỏch Người lập Thủ kho đơn vị cung tiờu (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Biểu 1.3 PHIẾU XUẤT KHO Số: 71 Ngày 3 thỏng 6 năm 2006 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Nợ TK 621 Địa chỉ: 120/1 Đường Trường Chinh - Hà Nội Cú TK 152 Tờn người nhận: Trần Thanh Lan - tổ may Lý do xuất: Nhận vật tư cắt ỏo jacket 3 lớp theo ĐĐH 216 Tại kho: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư (SPHH) Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất 1 Khúa dài chiếc 5.500 2.000 11.000.000 2 Khúa ngắn chiếc 11.000 1.000 11.000.000 3 Cỳc dập Bộ 55.000 200 11.000.000 4 Mỏc ỏo chiếc 5.500 600 3.300.000 5 Chỉ m 550.000 200 1.100.000 Cộng 37.400.000 Thủ trưởng Kế toỏn trưởng Phụ trỏch Người lập Thủ kho đơn vị cung tiờu (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Tại phũng kế toỏn căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toỏn lập Chứng từ ghi sổ đồng thời lờn bảng kờ phiếu xuất kho. Biểu 1.4 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 113 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 4 thỏng 6 năm 2006 Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú Nợ Cú 70 1/6 Xuất vật tư sản xuất theo ĐĐH 216 621 152 437.140.000 437.140.000 71 3/6 Cộng 437.140.000 437.140.000 Kốm theo 2 chứng từ gốc Người lập Kế toỏn trưởng Biểu 1.5 BẢNG CHI TIẾT VẬT TƯ XUẤT KHO STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư (SPHH) Đơn vị tớnh Đơn giỏ Ghi Cú cho TK 152, 153 ghi Nợ cỏc TK TK 621 TK 627 Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền A TK 152 437.140.000 1 Vải Microphai m 13.000 15.400 200.200.000 2 Vải lút m 8.000 12.000 96.000 3 Bụng lút m 7.500 13.750 103.125.000 4 Phấn màu hộp 15.000 5 75.000 5 Giấy giỏc mẫu kg 10.000 34 340.000 6 Khúa dài chiếc 2.000 5.500 11.000.000 7 Khúa ngắn chiếc 1.000 11.000 11.000.000 8 Cỳc dập bộ 200 55.000 11.000.000 9 Mỏc ỏo chiếc 600 5.500 3.300.000 10 Chỉ m 200 550.000 1.100.000 B TK 153 425.000 1 Kộo chiếc 20.000 15 300.000 2 Dõy mài chiếc 5.000 25 125.000 Tổng cộng 437.140.000 425.000 + Trường hợp mua nguyờn vật liệu sử dụng ngay cho sản xuất, khụng qua nhập kho. Nợ TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu cú). Cú TK 111,112, 331: Tổng giỏ thanh toỏn Căn cứ vào húa đơn GTGT, kế toỏn lập chứng từ ghi sổ, vào Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. Biểu 1.6 Mẫu số: 01 - GTKT - 3LL HểA ĐƠN GTGT HM/20038 (Liờn 2: Giao khỏch hàng) Số: 0052422 Ngày 6 thỏng 6 năm 2006 éơn vị bỏn hàng: Doanh nghiệp tư nhõn Quốc Thắng Số tài khoản: 710A00521- Ngõn hàng CT éống éa - Hà Nội éiện thoại: 04 5744763 Mó số: 0100100368-1 Tờn người mua hàng: Bựi Thế Tư Tờn đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Địa chỉ: 120/1 Đường Trường Chinh - Hà Nội Hỡnh thức thanh toỏn: trả chậm Mó số: 0200211336-1 STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ éV tớnh Số lượng éơn giỏ Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 Vải lút R85 m 5.000 8.000 40.000.000 Cộng tiền hàng.........................: 40.000.000 Thuế suất thuế GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT.........................: 4.000.000 Tổng cộng tiền thanh toỏn...........: 44.000.000 Viết bằng chữ: Bốn mươi bốn triệu đồng chẵn./. Biểu 1.7 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 114 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 7 thỏng 6 năm 2006 Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú Nợ Cú 52422 6/6 Mua vải lút dựng sản xuất ngay 1 ph ần, cũn lại nhập kho 621 152 133 331 4.000.000 36.000.000 4.000.000 44.000.000 Cộng 44.000.000 44.000.000 Kốm theo 01 chứng từ gốc Người lập Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Kế toỏn khụng mở sổ chi tiết cho TK 621 theo đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, mà cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh được tổng hợp vào bảng kờ chứng từ phỏt sinh. Biểu 1.8 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng BẢNG Kấ CHỨNG TỪ PHÁT SINH BấN NỢ TÀI KHOẢN 621 ĐVT: VNĐ CTGS Nội dung Tổng số tiền Ghi Cú cỏc tài khoản SH NT 152 331 113 4/6 Xuất VL sản xuất ĐĐH 216 437.140.000 437.140.000 114 7/6 Mua bụng lút dựng SX ngay 4.000.000 4.000.000 Tổng cộng 441.140.000 437.140.000 4.000.000 Người lập biểu Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Vỡ mỗi sản phẩm, mỗi đơn đặt hàng trước khi đưa vào sản xuất đó được tớnh toỏn rất kỹ định mức tiờu hao nguyờn vật liệu cho nờn cuối kỳ khụng cũn nhiều nguyờn vật liệu dư thừa. Trong trường hợp định mức tiờu hao nguyờn vật liệu được tớnh toỏn lớn hơn so với thực tế làm phỏt sinh nguyờn vật liệu thừa thỡ kế toỏn tiến hành nhập lại kho số nguyờn vật liệu đú, đồng thời ghi giảm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo bỳt toỏn: Nợ TK 152: giỏ trị nguyờn vật liệu thừa nhập lại kho. Cú TK 621 Cuối mỗi thỏng, từ Bảng kờ chứng từ phỏt sinh và cỏc Chứng từ ghi sổ cú liờn quan, kế toỏn tiến hành vào Sổ cỏi của TK 621 và kết chuyển khoản chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sang TK 154. Sổ cỏi của cụng ty được thiết kế với mẫu đặc biệt, khụng theo chế độ quy định. Sổ được thiết kế mẫu tờ rời, mỗi tờ cú kết cấu một mặt ghi bờn Nợ, một mặt ghi bờn Cú của tài khoản cần theo dừi. Cuối niờn độ kế toỏn đúng thành quyển theo thứ tự tài khoản 111 đến tài khoản 911. Biểu 1.9 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng SỔ CÁI Bờn Nợ Tài khoản 621 ĐVT: VNĐ CTGS Diễn giải Số tiền TK ĐƯ ghi bờn Cú SH NT 152 331 113 4/6 Xuất VL sản xuất ĐĐH 216 437.140.000 437.140.000 114 7/6 Mua bụng lút dựng SX ngay 4.000.000 4.000.000 Tổng cộng 441.140.000 437.140.000 4.000.000 Người lập biểu Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) 1.2.3.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ nhõn cụng trực tiếp được ghi nhận là toàn bộ số lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất và cỏc khoản trớch theo lương theo quy định như: BHXH, BHYT, KFCé. Tuy nhiờn ở cụng ty kế toỏn khụng tập hợp cỏc khoản trớch theo lương này vào TK 622- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Hiện nay cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương cho cụng nhõn theo hỡnh thức trả lương sản phẩm nhằm nõng cao hiệu quả và ý thức làm việc của cụng nhõn sản xuất. Lương sản phẩm = Số sản phẩm hoàn thành éơn giỏ lương sản phẩm éơn giỏ lương sản phẩm được phũng kỹ thuật quy định cho từng loại sản phẩm, trong đú chia ra đơn giỏ tiền lương cho từng khõu, từng cụng việc nhất định, tại cỏc tổ sản xuất được bố trớ số lượng cụng nhõn cho phự hợp. Mỗi tổ sản xuất bao gồm một tổ trưởng, một tổ phú ngoài nhiệm vụ như một cụng nhõn sản xuất cũn cú nhiệm vụ đụn đốc, theo dừi cỏc cụng nhõn khỏc nhằm đảm bảo tiến độ cụng việc và nõng cao năng suất lao động. Cuối thỏng, dựa vào bảng kết quả lao động, phiếu bỏo ốm, phiếu bỏo nghỉ của cụng nhõn cựng bảng chấm cụng gửi lờn phũng tổng hợp của Cụng ty. Biểu 1.10 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Phõn xưởng May: Tổ 1 BẢNG CHẤM CễNG (Trớch) Thỏng 6 năm 2006 STT Họ và tờn Cấp bậc Ngày trong thỏng Quy ra cụng 1 2 ... 30 31 Số cụng hưởng lương sản phẩm ... Số cụng hưởng BHXH A B C 1 2 ... 30 31 32 ... 36 ... 27 Lờ Phương Dung 4 K K K 26 28 Phan Thị Hải 2 K K K 26 ... ... 44 Trần Minh Thu 3 K ễ K 24 45 Hoàng Thị Thủy 1 K K K 26 ... ... Cộng Ký hiệu chấm cụng: Lương sản phẩm K Thai sản TS Nghỉ bự NB Lương thời gian + Tai nạn TN Nghỉ khụng lương Ro Ốm điều dưỡng ễ Nghỉ phộp P Ngừng việc N Con ốm C Hội nghị, học tập H Lao động nghĩa vụ LĐ Biểu 1.11 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Phõn xưởng may: Tổ 1 BẢNG KẾT QUẢ LAO ĐỘNG (Trớch) Thỏng 6 năm 2006 STT Họ và tờn Sản phẩm quần soúc mó 38 Cụng TT ẫp mex Vắt sổ May li tỳi sau Bổ tỳi sau Can dọc ... 1 Lờ Phương Dung 26 450 450 2 Phan Thị Hải 26 350 3 Trần Minh Thu 24 470 4 Hoàng Thị Thủy 26 358 358 ... ... Cộng 2500 2500 2500 2500 2500 Sản phẩm quần soúc mó 39 1 Lờ Phương Dung 26 500 500 2 Phan Thị Hải 26 600 3 Trần Minh Thu 24 700 4 Hoàng Thị Thủy 26 272 272 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 3000 3000 3000 3000 3000 Trong điều kiện mỏy múc cũn hạn chế và do đặc thự của ngành may nờn chi phớ nhõn cụng trực tiếp vẫn cũn chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm. Do vậy việc hạch toỏn đỳng, chớnh xỏc chi phớ này sẽ quyết định rất lớn cho việc thanh toỏn lương một cỏch kịp thời cho người lao động. Hàng thỏng, căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành, bảng bỏo cỏo kết quả lao động, phiếu nhập kho và đơn giỏ tiền lương của từng sản phẩm do phũng kỹ thuật quy định, kế toỏn tiền lương tiến hành lập bảng thanh toỏn lương từng tổ sản xuất. Vớ dụ: Trong thỏng 6 năm 2006 việc hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp ở Cụng ty được tiến hành như sau: Cuối thỏng, cỏc tổ trưởng gửi Bảng chấm cụng cựng Bảng kết quả lao động ở từng tổ sản xuất lờn phũng Tổ chức. Phũng Tổ chức duyệt qua và chuyển sang phũng kế toỏn. Phũng kế toỏn cú nhiệm vụ ghi đơn giỏ của từng khõu, từng cụng đoạn sản xuất. Tớnh lương cho chị Phương Dung ở tổ may 1 như sau: Căn cứ vào bảng kết quả lao động và đơn giỏ cụng đoạn, kế toỏn tiến hành tớnh và lập bảng thanh toỏn lương: * Quần soúc mó 38. 450 chiếc x 1.100 = 495.000đ. 450 chiếc x 96,25 = 43.312,5đ. * Quần soúc mó 39. 500 chiếc x 1.100 = 550.000đ. 500 chiếc x 96,25 = 48.125đ. Tổng lương sản phẩm = 1.136.437,5đ. Trong đú: 1.100 đồng là đơn giỏ của việc bổ tỳi hậu một chiếc quần soúc. 96,25 đồng là đơn giỏ của việc may li tỳi sau một chiếc quần soúc. Phần lương cơ bản được tớnh theo quy định: Chị Phương Dung là cụng nhõn bậc 4 nờn cú hệ số lương là: 2,9. Vậy lương cơ bản được tớnh là: 350.000 x 2,9 = 1.015.000 (đồng) Tuy nhiờn lương của chị Phương Dung được tớnh theo lương sản phẩm vỡ chị là cụng nhõn sản xuất trực tiếp. Vậy lương của chị Phương Dung trong thỏng là: 1.136.437,5 đồng (1) Lương đó lĩnh kỳ I là: 500.000 đồng (2) Cỏc khoản giảm trừ (6% BHXH, BHYT được tớnh trờn phần lương cơ bản) là: 60.900 đồng (3) Số lương được lĩnh kỳ II = (1) - (2 + 3) = 575.537,5 đồng. Phần trớch BHXH, BHYT, KFCé Cụng ty phải nộp cũng được trớch theo lương cơ bản với tỷ lệ 19%. Biểu 1.12 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng MS: S22-SKT/DNN Phõn xưởng may: Tổ 1 BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG (Trớch) Thỏng 6 năm 2006 ĐVT: VNĐ STT Họ và tờn Bậc lương 350.000 Lương sản phẩm Cỏc khoản phải trừ Tổng tiền phải trừ Số tiền được lĩnh kỳ II Hệ số Lương cơ bản Sản phẩm Số tiền Tạm ứng kỳ I BHXH, BHYT (6%) 1 Lờ Phương Dung 2,9 1.015.000 1.900 1.136.437,5 500.000 60.900 560.900 575.537,5 2 Phan Thị Hải 2,01 703.500 950 855.000,0 300.000 42.210 342.210 512.790,0 3 Trần Minh Thu 2,42 847.000 1.170 1.053.000,0 500.000 50.820 550.820 502.180,0 4 Hoàng Thị Thủy 1,67 584.500 1.260 753.637,5 300.000 35.070 335.070 418.567,5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 18.798.641,0 5.000.000 987.840 5.987.840 12.810.801,0 Người lập Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) éối với lương của tổ trưởng được tớnh theo cụng thức: Lương sản phẩm = Số sản phẩm hoàn thành éơn giỏ lương tổ trưởng Từ Bảng thanh toỏn lương kế toỏn vào Bảng kờ chứng từ sau đú lập Chứng từ ghi sổ rồi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ cỏi TK 622. Biểu 1.13 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 120 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 27 thỏng 6 năm 2006 Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú Nợ Cú TTL Lương kỳ 2 phải trả cho CN PX may tổ 1 622 334 12.810.801 12.810.801 Cộng 12.810.801 12.810.801 Kốm theo 01 chứng từ gốc Người lập Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Biểu 1.14 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng SỔ CÁI Bờn Nợ Tài khoản 622 ĐVT: VNĐ CTGS Diễn giải Số tiền Tài khoản đối ứng ghi bờn Cú SH Ngày 334 ... ... ... ... ... 120 27/6 Lương kỳ 2 phải trả cho CN PX may tổ 1 12.810.801 12.810.801 121 27/6 Lương kỳ 2 phải trả cho CN PX may tổ 2 25.356.524 25.356.524 ... ... ... Cộng 84.955.042 84.955.042 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Lương của cụng nhõn sản xuất trực tiếp được hạch toỏn theo bỳt toỏn: Nợ TK 622: chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất. Cú TK 334: lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Cỏc khoản trớch theo lương như BHXH, BHYT, KFCé trớch theo tỷ lệ 19% được tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp nhưng kế toỏn đó khụng tập hợp khoản chi phớ này vào TK 622 mà lại tập hợp vào TK 627. 1.2.3.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung Chi phớ sản xuất chung của cụng ty phỏt sinh tương đối nhiều và là một khoản mục chi phớ cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm. Chi phớ sản xuất chung của cụng ty phỏt sinh bao gồm cỏc khoản sau: - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng. - Chi phớ vật liệu sản xuất. - Chi phớ quản lý dụng cụ sản xuất. - Chi phớ khấu hao TSCé. - Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - Chi phớ bằng tiền khỏc. - Chi phớ gia cụng thuờ ngoài. Chi phớ sản xuất chung được kế toỏn mở sổ cỏi chi tiết thành cỏc tiểu khoản nhưng khụng chi tiết cho từng đối tượng chi phớ. Cụ thể như sau: 1.2.3.3.1. Kế toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng Kế toỏn mở Tài khoản cấp 2: 6271 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng để hạch toỏn những khoản chi phớ nhõn viờn phõn xưởng bao gồm: Tiền lương của nhõn viờn quản lý cỏc tổ sản xuất. Cỏc khoản phải trả khỏc như là: BHXH, BHYT, KFCé của nhõn viờn quản lý phõn xưởng và nhõn viờn sản xuất được trớch theo tỷ lệ 19% lương cơ bản. Dựa vào Bảng thanh toỏn tiền lương của cỏc tổ sản xuất kế toỏn xỏc định tiền lương phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng và tiến hành ghi sổ kế toỏn (sổ chi tiết và sổ tổng hợp). TK 6271 khụng được mở chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phớ. Toàn bộ chi phớ nhõn viờn phõn xưởng được kế toỏn tập hợp như sau: Nợ TK 627 (6271) Cú TK 334: Lương phải trả nhõn viờn phõn xưởng. Cú TK 338: Cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn phõn xưởng. Ngoài ra cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất, kế toỏn ghi: Nợ TK 627 (6271) Cú TK 338: Cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất. Biểu 1.15 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 124 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 28 thỏng 6 năm 2006 Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú Nợ Cú TTL 27/6 BHXH phải trả cho CNSX 627 338 16.141.458 16.141.458 Cộng 16.141.458 16.141.458 Kốm theo 1 chứng từ gốc Người lập Kế toỏn trưởng Biểu 1.16 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 125 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 28 thỏng 6 năm 2006 Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú Nợ Cú TTL 27/6 Lương phải trả cho CN QLPX 627 334 8.223.730 8.223.730 BHXH phải trả cho CNSX 627 338 1.562.509 1.562.509 Cộng 9.786.239 9.786.239 Kốm theo 1 chứng từ gốc Người lập Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) 1.2.3.3.2. Kế toỏn chi phớ vật liệu sản xuất Là toàn bộ vật liệu xuất dựng cho cỏc tổ sản xuất nhưng khụng trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm được ghi nhận bằng bỳt toỏn: Nợ TK 627 (6272) Cú TK 152: Giỏ trị NVL xuất dựng cho quản lý phõn xưởng Ngoài ra cũn cỏc khoản mục được tập hợp vào chi phớ này bao gồm: - Chi phớ sửa chữa TSCé ở cỏc tổ sản xuất như sửa chữa mỏy múc, nhà kho, phõn xưởng. - Chi phớ văn phũng dựng cho nhõn viờn quản lý ở cỏc tổ sản xuất. - Cỏc khoản chi phớ cho nhõn viờn đi cụng tỏc, giao dịch với cơ quan hải quan, lệ phớ hải quan, tiền vận chuyển hàng. - Cỏc khoản chi để kiểm hàng, bảo vệ hàng. - Cỏc khoản chi phớ quota, cỏc khoản chi thanh toỏn tiền kiểm hoỏ. Toàn bộ cỏc khoản chi phớ trờn được kế toỏn tập hợp vào Tài khoản cấp hai 6272 nhưng khụng chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phớ với bỳt toỏn sau: Nợ TK 627 (6272) Cú TK 111, 331 Căn cứ vào chỳng từ phỏt sinh, kế toỏn lập Chứng từ ghi sổ và vào cỏc sổ tổng hợp tương tự như trờn. Biểu 1.17 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 15 PHIẾU CHI Nợ TK 627 Ngày 10 thỏng 6 năm 2006 Cú TK 111 Người nhận tiền: Trần Minh Hải Địa chỉ: 125 Lờ Văn Lương – HN Về khoản: Chi tiền vận chyển vật tư Số tiền: 175.000đ. Viết bằng chữ: Một trăm bảy mươi lăm nghỡn đồng chẵn./. Kốm theo 01 chứng từ gốc Thủ trưởng Kế toỏn trưởng Người nhận Người lập Thủ kho đơn vị tiền (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Biểu 1.18 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư dịch vụ và TM Phương Đụng Số: 117 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 11 thỏng 6 năm 2006 Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú Nợ Cú 15 10/6 Chi tiền vận chuyển vật tư 627 111 175.000 175.000 Cộng 175.000 175.000 Kốm theo 1 chứng từ gốc Người lập Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) 1.2.3.3.3. Kế toỏn chi phớ quản lý dụng cụ sản xuất Chi phớ dụng cụ sản xuất ở cỏc tổ sản xuất bao gồm cỏc chi phớ về dụng cụ như kột sắt, kim mỏy, kim khõu, suốt, dõy curoa xuất dựng cho sản xuất ở cỏc tổ. Căn cứ vào cỏc phiếu xuất dựng cụng cụ dụng cụ kế toỏn tập hợp chi phớ đú vào tài khoản 6273 như sau: Nợ TK 627 (6273) Cú TK 153: Giỏ trị CCDC dựng cho phõn xưởng. Biểu 1.19 PHIẾU XUẤT KHO Số: 73 Ngày 7 thỏng 6 năm 2006 Đơn vị: Cụng ty cổ phần đầu tư